На какой счет отнести товары для перепродажи. Перепродажа товаров и услуг: бухгалтерские проводки
При реализации товаров могут использоваться услуги посредников, которые занимаются непосредственно перепродажей. С фирмой-комиссионером заключают договор комиссии. По его условиям он перепродает товар за вознаграждение.
Перепродажа товаров у комиссионера
Комиссионер получает свое вознаграждение либо перед тем, как он выполнит свои обязательства, либо в процессе перепродажи товаров.
Товары, которые принимаются на комиссию, учитываются по дебету 004. По кредиту – происходит их списание. Реализация товаров комитента покупателю отражается записью:
- дебет 76 «Расчеты с покупателем» кредиту того же счета, только по субсчету «Расчеты с комитентом».
Оплата услуг комиссионера:
- Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 90.1
От комитента комиссионер получил товары на сумму 178 500 руб. Комиссионер реализовал часть этих товаров на сумму 92 500 руб.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Приняты товары на комиссию | 178 500 | Товарная накладная входящая | |
| 004 | Списание стоимости комиссионных товаров | 72 325 | Товарная накладная исходящая | |
| 62.1 | 76 | Задолженность покупателя за товары | 92 500 | Товарная накладная исходящая |
| Оформлен счет-фактура на отгрузку товаров покупателю | 92 500 | Счет-фактура | ||
| 4550 | Отчет комитенту | |||
| 76 | 62 | Удержано комиссионное вознаграждение | 4550 | Отчет комитенту |
| 68 НДС | Начислен НДС по вознаграждению | 694 | Отчет комитенту | |
| Счет-фактура от комитента | Счет-фактура | |||
| Выписан счет-фактура комитенту на вознаграждение | 4550 | Счет-фактура | ||
| 76 | Получено вознаграждение от комитента | 4550 | Выписка банка |
Перепродажа товаров у комитента
Комитент ставит стоимость товаров, переданных комиссионеру, на . Для этого он делает запись:
- Дебет 45 Кредит 41.
Для отражения выручки делают записи:
- Дебет 16 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 90.1 – реализация товаров.
НДС с продажи начисляется стандартной проводкой:
- Дебет 90.3 Кредит 68.
Списывается себестоимость товаров:
- Дебет 90.02 — Кредит 45
Вознаграждение для комиссионера отражают:
- по дебету счета 44 и кредиту 76.
А оплату:
- по дебету 76 и кредиту счетов.
Денежные средства за товары от комиссионера показывают записью:
- Дебет Кредит 76.
Комитент передал комиссионеру товары стоимостью 27 000 руб. Комиссионер по договору должен продать их за 39 900 руб. (НДС 6086 руб.) Размер вознаграждения 10% (в т.ч. НДС).
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Переданы товары комиссионеру | 27 000 | Товарная накладная |
| 76 | 90.1 | Комиссионер продал товары | 39 900 | Отчет комиссионера |
| 90.3 | 68 НДС | НДС по реализации | 6086 | Счет-фактура |
| 90.2 | 45 | Списана себестоимость проданных товаров | 27 000 | Отчет комиссионера |
| 44 | 76 | Начислено комиссионное вознаграждение | 3990 | Отчет комиссионера |
Оборот товаров и услуг – основная деятельность коммерческих компаний. Бухучет у них разнится в зависимости от особенностей деятельности, например, учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в торговой фирме несколько отличается от учета услуг, перепродаваемых посредником. Рассмотрим, особенности учета в различных предприятиях.
Учет товаров для перепродажи: проводки в торговой компании
Одним из наиболее распространенных вариантов учета товаров в рознице считается их учет по продажной цене, т. е. с использованием сч. 42 , на котором аккумулируются суммы торговой наценки (разницы между ценой приобретения и реализации), формирующей прибыль организации . Бухгалтерские проводки по перепродаже товара будут следующими:
|
Приобретены ТМЦ для перепродажи |
||
|
Выделен НДС по ним |
||
|
Стоимость ТМЦ увеличена на сумму расходов по их приобретению |
||
|
Отражена торговая наценка |
||
|
НДС по проданным товарам |
||
|
Списана покупная стоимость реализованных товаров |
||
|
Учтена (СТОРНО) торговая наценка |
||
|
Учтены расходы на продажу |
||
|
Отражен результат от продажи |
Пример
ООО «Профиль» закупило партию товаров (10 шт.) на сумму 69 620 руб. с учетом НДС 10 620 руб. Предприятие учитывает товары по продажным ценам, торговая наценка составляет 20%. В течение года эта партия была реализована. Проводки:
Сумма
Приобретена партия товара
НДС по ним
Перечислена оплата поставщику
Начислена торговая наценка (59 000 х 20%)
Учтен НДС в торговой наценке
Товар реализован полностью (59 000 + 11 800 + 2124)
Списана учетная стоимость товара
СТОРНО торговой наценки (11 800 + 2124)
Принят к вычету НДС с продажи товара (10 620 + 2124)
В предприятиях оптовой торговли учет реализованных товаров осуществляется без использования счета торговой надбавки, результат от продажи формируется непосредственно на счете 90 .
Перепродажа услуг: бухгалтерские проводки
Отметим, что термин «перепродажа» отсутствует в официальной бухгалтерии, как и в хозяйственном праве. И если применительно к товарам, перепродажей называется определенное действие по перемещению товара от одного владельца к другому, то в сфере оказания услуг компания, предоставляющая услугу кому-либо, сама ее потребляет, реализуя впоследствии. Следовательно, она не перепродает, а оказывает услугу.
Например, перепродажа транспортных услуг. Допустим, что предприятие для поставки продукции заказывает транспорт у компании-перевозчика, а затем перевыставляет счет за доставку компании-покупателю, т.е. одновременно становится и потребителем услуги, и ее поставщиком. Поэтому бухгалтерские проводки по перепродаже услуг будут такими же, как при оказании услуг:
Учет товаров для перепродажи: проводки у продавцов и посредников
В неторговой деятельности организации зачастую прибегают к услугам компаний-посредников, оплачивая им комиссионное вознаграждение за поиск покупателей и непосредственное проведение сделки-купли продажи. Опишем события, которые происходят при этом:
Начислен НДС
Начислено вознаграждение комиссионеру по проведенной сделке
Перечислена вознаграждение посреднику
Пример
Фирма-продавец заключила договор с предприятием-посредником на реализацию товаров на сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. размер вознаграждения комиссионера – 10% от объема реализации. Проводки:
Сумма
Товар передан посреднику
Товар посредником реализован
НДС по реализованным товарам
Списана себестоимость товаров
Начислено комиссионное вознаграждение (100000 х 10%)
НДС на вознаграждение
Вознаграждение перечислено посреднику
Как отражается перепродажа товаров у комиссионера
Посредник в зависимости от условий договора получает вознаграждение перед выполнением обязательств, в процессе реализации товаров, либо после завершения сделки. Товары, принятые им на комиссию, учитываются за балансом, поскольку не являются его собственностью. Учет у комиссионера отражается проводками:
|
Товары приняты на реализацию |
||
|
Отражена реализация покупателю (выручка) |
||
|
Товар отгружен покупателю |
||
|
Учтены расходы посредника, возмещаемые продавцом |
||
|
Оплата затрат посредника, возникших при реализации |
||
|
Отражено комиссионное вознаграждение по сделке |
||
|
Начислен НДС на вознаграждение |
||
|
Вознаграждение перечислено от продавца |
Пример
Посредник получил товары для реализации на сумму 16 0000 руб. и продал их. Размер его вознаграждения составляет 15%. Проводки в бухучете комиссионера:
Сумма
Товар принят посредником и учтен за балансом
Товар реализован и списан с забалансового учета
Отражена задолженность покупателя за товары
Начислено вознаграждение (160 000 х 15%)
НДС на вознаграждение
Получено комиссионное вознаграждение
Таким образом, товары (для перепродажи или нет) в производственных или торговых организациях всегда отражаются на балансовых счетах, в компаниях, специализирующихся на посреднических услугах – за балансом.
К материально-производственным запасам относятся следующие активы :
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
Предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция; товары, приобретенные для перепродажи);
Используемые для управленческих нужд организации.
В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на следующих счетах и субсчетах :
1) материалы (балансовый счет 10), в т.ч.:
Сырье и материалы (субсчет 10/1);
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10/2);
Топливо (субсчет 10/3);
Тара и тарные материалы (субсчет 10/4);
Запасные части (субсчет 10/5);
Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и непригодные для дальнейшего использования (металлолом, утильсырье и т.д.), изношенные шины, утильная резина (субсчет 10/6);
Материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10/7);
Строительные материалы заказчиков-застройщиков (субсчет 10/8);
Инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10/9);
2) товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи (балансовый счет 41), в т.ч.:
Товары на складах (субсчет 41/1);
Товары в розничной торговле (субсчет 41/2);
Тара под товаром и порожняя (субсчет 41/3);
Покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;
3) готовая продукция (балансовый счет 43).
Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в . Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов
Принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости .
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
3) таможенные пошлины;
4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
6) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования:
На заготовку и доставку материально-производственных запасов;
На услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
Расходы по страхованию;
7) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;
9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на специальном субсчете к счету 10 и распределять в конце месяца между запасами, списанными в производство, и остатками запасов на складах.
Пример . Входящее сальдо по субсчету 10/1 "Материалы по договорным ценам" - 3800 руб., по субсчету 10/11 "Транспортно-заготовительные расходы" - 2700 руб.
В отчетном периоде:
Получены материалы на сумму 60 000 руб. (НДС не учитывается);
Оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, - 1180 руб., в т.ч. НДС - 18%;
Оплачены услуги посредников по закупке материалов - 4720 руб., в т.ч. НДС - 18%;
Отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб.
Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам, а также составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 14 и 15).
Таблица 14
Фактическая себестоимость материальных ценностей за отчетный период
|
Показатели |
Материалы, |
Транспортно- |
|
Остаток на начало месяца |
||
|
Поступило за месяц |
1 000 |
|
|
Итого поступление с учетом остатка |
||
|
Процент ТЗР от стоимости материалов |
(7700: 63 800) x 100 = 12,07% |
|
|
Отпущено в производство |
||
|
Остаток на конец месяца |
||
Таблица 15
Бухгалтерские записи по выполненным операциям
|
Операция |
Сумма, |
||
|
Поступили материалы |
|||
|
Оказаны услуги транспортной организацией |
|||
|
Транспортной организацией предъявлен НДС |
|||
|
Услуги посредников по приобретению |
|||
|
НДС, предъявленный посредниками |
|||
|
Отпущены в производство материалы |
|||
|
Списаны ТЗР, приходящиеся на материалы, |
|||
|
Оплачены услуги транспортной организации |
|||
|
Оплачены услуги посредников |
Торговые организации могут не включать в фактическую себестоимость приобретенного товара затраты на заготовку и доставку товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу. Эти затраты торговое предприятие может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
При приобретении материально-производственных запасов за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету счетов учета запасов: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары".
Счет 15 используется в случаях, когда организации применяют планово-расчетные (учетные) цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования только внутри организации. По дебету балансового счета 15 отражают фактическую себестоимость поступивших запасов (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а по кредиту - стоимость запасов в планово-расчетных ценах (Д-т 10 К-т 15). Отклонения планово-расчетных цен от фактической себестоимости запасов списывают в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":
Д-т 15 К-т 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью запасов
или Д-т 16 К-т 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над учетной ценой.
На конец месяца общая сумма отклонений, накопившаяся на счете 16, распределяется между стоимостью списанных (выбывших) запасов и стоимостью их остатка на складах. Примеры расчета распределения отклонений (обычный и упрощенный) приведены в Приложении N 3 к Методическим указаниям N 119н.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Пример . Основной продукцией сахарного завода, изготавливаемой для отпуска на сторону, является сахар. Сахарный завод имеет в своем составе кондитерский цех. Сахар собственного производства служит сырьем для этого цеха. Готовая продукция в части, предназначенной для собственного потребления, принимается к бухгалтерскому учету по счету 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на ее производство.
В марте фактическая производственная себестоимость сахара составила 10 руб. на 1 кг готовой продукции. Всего в марте произведено 150 000 кг сахара. Из продукции, изготовленной в марте, в кондитерский цех передано 900 кг сахара.
В бухгалтерском учете сахарного завода в марте сделаны следующие записи:
Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. - 1 500 000 руб. - отражены фактические затраты на изготовление сахара в марте;
Д-т 43 К-т 20 - 1 500 000 руб. - отражена фактическая себестоимость произведенного сахара;
Д-т 10 К-т 43 - 9000 руб. - отражена стоимость готовой продукции, переданной кондитерскому цеху для использования в качестве сырья (900 кг x 10 руб.).
Учет товарных запасов
Товары, предназначенные для перепродажи , отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:
По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);
По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);
По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли. Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":
Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;
Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;
По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;
По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.
Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со),
где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;
ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);
ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца;
Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;
Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).
Пример . Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.
Таблица 16
Операции организации по отражению товарных запасов
|
Товар, руб. |
Транспортные |
|
|
1. Остаток на начало месяца |
||
|
2. Поступило за месяц |
||
|
3. Продано товаров за месяц |
||
|
4. Остаток товаров на конец месяца |
||
|
5. Показатель для расчета пропорции |
2 000 000 |
220 000 |
|
6. Процент транспортных расходов на остаток товаров: |
||
|
7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6) |
||
|
8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем |
||
Учет готовой продукции
Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Затраты на производство готовой продукции группируют:
По месту возникновения - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;
По видам продукции (работ, услуг) - для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);
По видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 17.
Таблица 17
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции
|
Наименование статьи |
|
|
Сырье и материалы |
|
|
Возвратные отходы (вычитаются) |
|
|
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного |
|
|
Топливо и энергия на технологические нужды |
|
|
Заработная плата производственных рабочих |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
|
|
Расходы на подготовку и освоение производства |
|
|
Общепроизводственные расходы |
|
|
Общехозяйственные расходы |
|
|
Потери от брака |
|
|
Прочие производственные расходы |
|
|
Производственная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 11) |
|
|
Коммерческие расходы |
|
|
Полная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 12) |
Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены . В качестве учетной цены ГП могут применяться:
Фактическая производственная себестоимость;
Нормативная себестоимость;
Договорные цены;
Другие виды цен.
Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.
При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.
Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:
Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.
Пример . Согласно бухгалтерской учетной политике организации:
Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;
Фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;
Учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;
Отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;
Отклонения учитываются по предприятию в целом.
Таблица 18
Исходные данные
|
Показатель |
На начало |
На конец |
|
|
Незавершенное производство |
|||
|
Готовая продукция |
|||
|
Реализация |
|||
|
Цена реализации с НДС |
|||
|
Сумма отклонений в остатке готовой |
|||
|
Нормативная себестоимость единицы |
|||
|
Фактическая себестоимость единицы |
Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);
Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);
Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).
В табл. 19 показано распределение отклонений.
Таблица 19
Распределение отклонений
|
Показатель |
Учетные |
Фактическая |
Отклонения, |
|
|
Остаток готовой продукции на |
||||
|
Поступило из производства |
||||
|
Отношение отклонений, % |
||||
|
Отгружено товаров |
2 683 125 |
16 875 |
||
|
Остаток готовой продукции на |
496 875 |
3 125 |
В бухгалтерском учете будет сделана запись:
Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.
Пример . Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:
Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);
Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);
Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);
Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);
Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);
Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).
Списание материально-производственных запасов
В бухгалтерском учете и отчетности последующая стоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от принятого в организации способа оценки выбывающих запасов : по себестоимости каждой единицы, по средней стоимости или по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Организация может применять разные способы списания запасов по их группам (видам).
Пример . Основным сырьем для хлебозавода является мука. В табл. 20 приведена выписка из оборотно-сальдовой ведомости учета движения муки за декабрь.
Таблица 20
Выписка из оборотно-сальдовой ведомости хлебозавода
|
Остаток, |
||||||
|
Количество, |
Цена, |
Стоимость, |
Количество, |
|||
|
Остаток на |
||||||
Рассмотрим возможные способы оценки списываемых в производство запасов, следовательно, и их остатков на конец месяца.
Вариант 1. Способ средней себестоимости (взвешенная оценка) :
1) определим среднюю цену поступившей за декабрь муки (с учетом остатка муки на начало декабря):
921 600 руб. : 84 000 кг = 10,97 руб.;
2) определим стоимость муки, отпущенной в декабре в производство:
78 000 кг x 10,97 руб. = 855 660 руб.;
3) определим стоимость муки в остатке:
921 600 - 855 660 = 65 940 руб.
В бухгалтерском балансе на конец года (31 декабря 2010 г.) стоимость муки, отраженная по дебету балансового счета 10, будет составлять 65 940 руб.
Вариант 2. Способ средней стоимости (скользящая оценка) . Стоимость выбывающих запасов определяется на каждую дату их отпуска в производство. Расчет стоимости списанной в производство муки представлен в табл. 21.
Таблица 21
Расчет стоимости списанной в производство муки
|
Количество, |
Цена, |
Стоимость, |
Количество, |
Цена, |
Стоимость, |
|
|
Остаток на |
||||||
|
Остаток на |
(10 000 + |
|||||
|
Остаток на |
(10 250 + |
|||||
|
Остаток на |
10 250 + |
(20 930 + |
||||
|
Остаток на |
20 930 + |
(10 840 + |
||||
|
Остаток на |
10 840 + |
(22 370 + |
||||
|
Остаток на |
22 370 + |
(11 060 + |
||||
|
Остаток на |
11 060 + |
(44 510 + |
||||
|
Остаток на |
44 510 + |
|||||
При применении скользящей оценки себестоимость списанной в производство муки в декабре составила 854 530 руб., а себестоимость запасов муки на конец года - 67 070 руб.
Вариант 3. Способ ФИФО .
При этом способе сначала списываются запасы, которые были в остатке на начало месяца, далее - в последовательности поступления запасов: из первой партии, затем - из второй партии и т.д.
Ситуация: можно ли в бухучете увеличить стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал, на сумму затрат, понесенных организацией в связи с получением товаров? Ответ: да, можно. При получении товаров в качестве вклада в уставный капитал можно учесть расходы, связанные с их получением (п. 11 и 8 ПБУ 5/01). В то же время учитывайте, что обязанность по передаче вклада в уставный капитал лежит на учредителе (участнике, акционере). Поэтому и расходы, связанные с такой передачей, должна нести передающая, а не принимающая сторона (п. 1 ст. 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). В частности, это означает, что такие расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Проводки по товарам
ЛЕКЦИЯ № 12 Учет товаров для перепродажи производится в торговых организациях, осуществляющих оптовую или розничную торговлю. Рoзничнaя тopгoвля — любaя дeятeльнocть пo пpoдaжe тoвapoв или ycлyг нeпocpeдcтвeннo кoнeчным пoтpeбитeлям для иx личнoгo нeкoммepчecкoгo иcпoльзoвaния.
Оптoвaя тopгoвля — любaя дeятeльнocть пo пpoдaжe тoвapoв или ycлyг тeм, ктo пpиoбpeтaeт иx c цeлью пepeпpoдaжи или пpoфeccиoнaльнoгo иcпoльзoвaния. При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров: — реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот); — реализация товаров транзитом (транзитный оборот).
Внимание
При транзитном обороте оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя.
Учет товаров для перепродажи
Отражение выручкив бухучёте производится при помощи следующей бухгалтерской записи: Дебет 62/00 Кредит 90/01 Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации долженв бухучёте отразить начисление налога на добавленную стоимость: Дебет 90/03 Кредит 68/04 По итогам месяца организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 ʼʼТоварыʼʼ в дебет 90 ʼʼПродажиʼʼ субсчет 90/02 ʼʼСебестоимость продажʼʼ согласно проводке: Дебет 90/02 Кредит 41/00 Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам. В том случае, в случае если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены, приходящейся на отгруженные товары.
Учет товаров, предназначенных для перепродажи
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»; ОТ – отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от учетной стоимости, сформировавшееся за отчетный месяц по кредиту счета 40; Ту – товарооборот за отчетный период по учетной стоимости, представляющий кредитовый оборот по счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам» в корреспонденции с дебетом счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»; ОПн – остаток продукции на начало отчетного месяца, представляющий собой сальдо по счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам»; ВП – выпуск продукции за отчетный месяц, отраженный по дебету счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам».
Как оформить перепродажу товара в 2018 году
Вам понадобится
- — документы;
- — калькулятор.
Инструкция 1 Прежде всего помните, что все операции отражаются в учете только в том случае, если на руках присутствуют оправдательные, юридические и сопроводительные документы, например, договор, акт, счет-фактура, товарная накладная. 2 В первую очередь оприходуйте поступивший товар. Для этого в бухгалтерском учете сделайте следующую корреспонденцию счетов:Д41 К60 или 76 – оприходовано поступление товаров.Причем сумму указывайте без учета НДС, который равен 18%.
Специальные предложения 3 Далее отразите «входящий» НДС, сделайте это следующей проводкой:Д19 К60 или 76 – отражен НДС с приобретенных товаров.Здесь вы должны указать сумму налога на добавленную стоимость, например, если товар стоил 11800 р. с учетом налога, в вышеуказанной проводке отразите сумму, равную 1800 р. 4 Теперь отразите наценку на товар.
Товары для перепродажи В составе показателя «Товары для перепродажи» промежуточной отчетности отражают фактическую себестоимость товаров, предназначенных для перепродажи, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Таким образом, в расшифровке к бухгалтерскому балансу по этой строке указывают дебетовое сальдо по счету 41 «Товары».
Если компания ведет учет товаров не по фактической себестоимости, а по продажным ценам, то дебетовое сальдо по счету 41 должно быть уменьшено на кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка». Напомним, что учитывать товары в таком порядке (то есть по продажным ценам) вправе торговые организации.
Товары могут быть отражены по плановым ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Счет товары для перепродажи в бухгалтерском учете
Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи: Дебет 62/00 Кредит 90/01 Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость: Дебет 90/03 Кредит 68/04 По итогам месяца организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет 90/02 «Себестоимость продаж» согласно проводке: Дебет 90/02 Кредит 41/00 Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам. В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены, приходящейся на отгруженные товары.
Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации? По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи. Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю.
Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке.
Важно
После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ.
При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:· по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО — first input/first output); по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО – last input/first output). Метод ЛИФО в бухгалтерском учете отменен с 1 января 2008 года, однако, в налоговом учете согласно ст.
268 п.3 Налогового кодекса этот метод по-прежнему допустим. Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учету – каждый товар списывается в отдельности. В торговой практике такой метод применяется редко.
НДС по расходам на доставку товаров; Дебет 15 Кредит 60 — 150 000 руб. (177 000 — 27 000) — учтены расходы на доставку товаров в затратах на их покупку; Дебет 68 Кредит 19 — 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) — принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров. Общая фактическая себестоимость партии товаров составила: 1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 = 1 178 000 руб.
Разница между фактической и плановой ценами товаров составит: 1 178 000 — 1 050 000 = 128 000 руб. При отражении отклонений плановой от фактической стоимости товаров делают запись: Дебет 16 Кредит 15 — 128 000 руб.
— учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.
ПредыдущаяСтр 8 из 13Следующая ⇒ В составе товаров учитываются медикаменты и другие товары, приобретенные или полученные Учреждением специально для перепродажи при осуществлении фармацевтической или иной предпринимательской деятельности. Также к товарам для целей применения настоящей учетной политики приравниваются излишние, ненужные для оказания медицинских и прочих услуг материальные ценности, учтенные в составе материалов и внеоборотных активов, переданные для продажи подразделению Учреждения, осуществляющему торговую деятельность. Синтетический учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Аналитический учет товаров ведется по местам хранения в разрезе номенклатурных номеров (наименований товаров) в количественном и стоимостном измерении.
Инструкция
Прежде всего помните, что все операции отражаются в учете только в том случае, если на руках присутствуют оправдательные, юридические и сопроводительные документы, например, договор, акт, счет-фактура, товарная накладная.
В первую очередь оприходуйте поступивший товар. Для этого в бухгалтерском учете сделайте следующую корреспонденцию счетов:Д41 К60 или 76 – оприходовано поступление товаров.Причем сумму указывайте без учета НДС, который равен 18%.
Далее отразите «входящий» НДС, сделайте это следующей проводкой:Д19 К60 или 76 – отражен НДС с приобретенных товаров.Здесь вы должны указать сумму налога на добавленную стоимость, например, если товар стоил 11800 р. с учетом налога, в вышеуказанной проводке отразите сумму, равную 1800 р.
Теперь отразите наценку на товар. Для этого прежде всего рассчитайте ее. В бухгалтерском учете сделайте запись:Д41 К42 – отражена сумма торговой наценки.Например, на ранее купленный товар установлена наценка, равная 20%. То есть она будет равна 10000 р.*20% = 2000 р.
Допустим, что через какое-то время вы реализуете ранее купленный товар. Составьте счет-фактуру и товарную накладную. В бухгалтерском учете отразите это следующим образом:Д50 или 51 К90 субсчет «Выручка» - отражена выручка за товар.
Теперь начислите сумму НДС, для этого составьте корреспонденцию счетов:Д90 субсчет «НДС» К68 – отражена сумма НДС по проданным товарам.
Спишите стоимость реализованной продукции и торговую наценку. Для этого составьте следующие :Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К41 – списана стоимость реализованных товаров;Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К42 – отражено списание торговой наценки.
Если ранее купленные товары временно находились на хранении, применяйте счет 44, к которому кредитуйте счет 90.
Источники:
- товар товаров финансы
В последнее время большую популярность набирает заработок на перепродаже товаров от популярных зарубежных интернет-магазинов.