Списание товара на бой проводки. и обработке персональных данных
Инструкция
Для целей бухгалтерского учета себестоимость товаров может списываться одним из способов: ФИФО, по стоимости единицы, по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01). Для целей налогового учета применяются три указанных выше способа, а также есть возможность списывать себестоимость по методу ЛИФО (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Способ списания реализованных товаров устанавливается в учетной политике организации (бухгалтерской и налоговой).
Реализацию товаров в бухгалтерском учете отразите проводками:- дебет 62 Кредит 90/1 - выручка от реализации (включая НДС);- дебет 90/3 Дебет 68 "НДС" - начислен НДС с выручки.
Списание себестоимости реализованных товаров при их реализации отразите проводками:Дебет 90/2 Кредит 41/1 или Дебет 90/2 Кредит 41/2.
Метод списания товаров по средней себестоимости базируется на предположении, что товары реализуются по средней себестоимости, которую можно вычислить с помощью деления фактической себестоимости товаров каждого вида на количество товаров этого же вида. Оценку товаров по средней себестоимости произведите по каждому виду с учетом цифр на начало и конец каждого месяца. При различии цен на каждую партию товаров, сделайте расчет среднеарифметической взвешенной для того, чтобы определить среднюю себестоимость товара .
Способ ФИФО (первая партия в приход - первая партия в расход) базируется на допущении, что товары реализуются в порядке их поступления от поставщиков. Значит, в первую очередь продаются товары, поступившие на склад раньше, и, следовательно, в себестоимости всех проданных товаров учитывается себестоимость поступлений более ранних по времени. Сущность метода ФИФО заключается в том, что при выбытии товара сначала списывается товар из первой поступившей партии. После полного списания товара из первой партии приступают к списанию товара из второй партии, и т.д.
Метод ЛИФО абсолютно противоположен методу ФИФО, то есть в себестоимости проданных товаров опираются на цену последней партии изготовленной или приобретенной продукции.
Воспользуйтесь наиболее простым, но самым трудоемким способом списания себестоимости по стоимости единицы – когда после реализации каждого товара , в проводке отображается себестоимость именно этого конкретного товара .Последний способ хорош для применения в реализации штучных изделий, а при реализации больших партий товаров бухгалтеры предпочитают пользоваться методом списания товаров по их средней себестоимости.
Себестоимость продукции определяется совокупностью всех расходов, понесенных при ее изготовлении. Таким образом, чтобы ее рассчитать, нужно определить все затраты предприятия на производство путем сложения и вычитания определенных статей учета.
Вам понадобится
- - перечень затрат
- - калькулятор
- - логическое мышление
Инструкция
Проще всего рассмотреть расчет себестоимости на конкретном примере.
Затраты на производство по ЗАО за апрель составили:
1. Стоимость приобретенного сырья и - 50000 руб.
3. Стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов - 3000 руб.
4. Стоимость энергии и топлива, затраченных в процессе производства - 6000 руб.
5. Зарплата за выполненную работу - 45000 руб.
6. Надбавки, доплаты и премии - 8000 руб.
7. Отчисления в Пенсионный фонд - (45000+8000)*26%=13780 руб.
8. Услуги инструментальных цехов - 3300 руб.
9. Общепроизводственные расходы - 13550 руб.
10. Общехозяйственные расходы - 17600 руб.
11. Потери от неустранимого брака - 940 руб.
12. Недостача материальных ценностей в основном производстве:
в пределах норм естественной убыли - 920 руб.
сверх норм естественной убыли - 2150 руб.
Считаем затраты. Возвратные (остатки материалов) вычесть из затрат на сырье и материалы: 50000-900=49100 руб.
Прибавляем затраты на покупные и полуфабрикаты, на топливо и энергию: 49100+3000+6000=58100 руб.
Отчисления в пенсионный фонд, зарплату и выплаты прибавляем к : (45000+8000+13780)+58100=124880 руб.
Затем прибавляем затраты на вспомогательные производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы: (3300+13550+17600)+124880=159330 руб.
Недостачу в пределах норм естественной убыли вычитаем из недостачи сверх норм, суммируем:
(2150-920)+159330=160560 руб.
Остатки незавершенного производства вносятся в затраты со знаком «-». 160560-24600=135960 руб.
Источники:
- картинка к статье
- как определить себестоимость изделия
Одним из основных показателей экономики производства является себестоимость продукции. Понимание того, из каких составных частей складывается себестоимость, необходимо для анализа и планирования деятельности любого производственного предприятия.
Инструкция
Следующим видом расходов является заработная плата сотрудников производства, с учетом определяемых нормами социальных отчислений.
При освоении новых видов или выпуске не серийной продукции нельзя исключать расходы на подготовку производства, на освоение новых технологий.
Близкой по содержанию статьей являются не капитального характера расходы, относящиеся к совершенствованию технологии с целью повышения качества продукта.
Фактическая себестоимость может включать и другие виды прямых и косвенных (скрытых) затрат, которые могут классифицироваться различными способами. Важнейшими видами классификации служат классификация по элементам затрат и дополняющая ее классификация по статьям калькуляции.
Рассчитать себестоимость можно как «по- , т.е. используя средние показатели расходов за некоторый период, отнесенные к общему количеству выпущенной за это время однотипной продукции, так и с постатейным определением всех видов производственных издержек на единицу продукции.
Видео по теме
Источники:
- как рассчитать себестоимость продукции
Себестоимость товара - это один из основных показателей надежности и стабильности предприятия независимо от рода его деятельности, позволяющий выявить все его сильные и слабые стороны. Уровень себестоимости напрямую зависит от объема партии товара, его качества, затраченного количества времени и многих других экономических факторов.
Себестоимость любой продукции делится на два основных типа: общая и индивидуальная себестоимость.
Инструкция
Если же требуется определить себестоимость одной единицы какой- либо продукции, для начала необходимо определить сумму всех расходов, совершенных при продукции, т.е. общую себестоимость всей продукции. В отчете любого все эти затраты разделяют на несколько видов в зависимости от вида расходов. Это фонд заработной платы сотрудникам предприятия, расходы на сырье и материалы, оплата топлива и прочей , требующейся для производственных нужд, траты на разработку и различные исследования новых технологий и прочее.
9) Общезаводские расходы;
10) Внепроизводственные расходы.
Суммирования пунктов с 1 по 8 выражает цеховую себестоимость продукции. Если прибавить два последних пункта, то в результате получается полная себестоимость продукции.
Стоит отметить, что под внепроизводственным расходами понимаются затраты на перевозку и реализацию произведенной продукции, а так же и стоимость гарантийного обслуживания продукции, если таковая подразумевается производством.
Видео по теме
Обратите внимание
Стоит отметить, что из стоимости материальных ресурсов, независимо от метода исчисления себестоимости, обязательно нужно вычитать стоимость производственных отходов, которые образуются во время определенных стадий производственного процесса.
Данные методы расчета актуальны не только при производстве готовой продукции, но и при оказании рыночных услуг. В таком случае главенствующую роль в составе себестоимости продукции будут составлять не стоимость материальных ресурсов и сырья, а амортизация используемого во время оказания услуг инвентаря.
Источники:
- как определить цеховую себестоимость продукции
Себестоимость продукции - это ее стоимостная характеристика, которая выражает количество затрат, потребовавшихся предприятию для ее производства и последующей реализации. Чтобы рассчитать себестоимость продукции , нужно разобраться в ее экономической сущности.
Инструкция
Выбор способа подсчета себестоимости. Существую 2 метода подсчета себестоимости продукции
:
1. по калькуляционным статьям;
2. по экономическим элементам.
Первый способ позволяет провести подсчет по каждой из единиц произведенной продукции
, что удобно при единичном, мелкосерийном . Второй же способ будет наиболее актуальным при крупносерийном и массовом типе производств.
Расчет методом экономических элементов:
К рассмотрению принимаются такие экономические элементы:
- Затраты (за исключением возвратных расходов);
- Расходы на рабочих;
- Социальные отчисления в гос. фонды;
- Амортизационные отчисления на содержание ;
- Прочие внепроизводственные затраты.
Видео по теме
Источники:
- как рассчитать себестоимость изделия
Себестоимость продукции – это важнейший для предприятия качественный показатель его экономической деятельности. Представляет собой комплекс издержек, как производства, так и обращения выпускаемой продукции . Отражается в документах в денежном выражении.
Инструкция
Соберите исходную информацию о компании и отобразите ее в табличном виде. Она должна представлять собой подробные данные по производству продукции по видам и ценам.
Определите переменные затраты, то есть , которые зависят и меняются только в соответствии с производства продукции . Среди них, например, электроэнергия, сырье, комплектующие и материалы. Здесь надо знать отдельных элементов затрат и нормы их расхода. Эти нормы имеются на каждом , но иногда их можно представить как усредненные прошлых периодов. Произведение этих двух категорий и дадут искомые переменные затраты.
Суммируйте все затраты на оплату труда сотрудников производства. Данные затраты из количества окладов, выплаченных в ходе производства продукции, надбавок к заработной плате, доплат за переработку, премий, социальных отчислений пенсионного, медицинского и социального страхования.
Суммируйте все затраты на освоение новых технологий или их совершенствование в ходе процесса производства.
Суммируйте все вышеперечисленные расходы для того чтобы рассчитать фактическую себестоимость продукции.
Обратите внимание
Фактическую себестоимость изделий, производимых на заказ, можно рассчитывать только после выполнения заказа в полном объеме. До этого все расходы будут представлять собой незавершенное производство.
Полезный совет
Рассчитывать фактическую себестоимость мелкосерийной продукции удобней всего с использованием средних показателей расходов за интересующий вас период, относящихся к общему количеству продукции данного типа.
Источники:
- Задача №623
Совет 12: Как определить фактическую себестоимость продукции
Стоимость продукции определяется рядом важных показателей. Все затраты предприятия на ее производство и реализацию должны быть включены. Естественно, они планируются заранее, но очень часто бывает так, что фактические затраты отличаются от плановых затрат. Как же определить фактическую стоимость продукции?
Инструкция
Подсчитайте материальные затраты. Просуммируйте стоимость материалов, полуфабрикатов и комплектующих, которые , выплату гонораров сторонним организациям, участвующим в производстве продукции, стоимость природного сырья, стоимость энергии, отопления помещений, транспортные работы и закупку всех видов топлива.
Подсчитайте затраты на оплату труда. Просуммируйте основную заработную плату работников, которые заняты в производстве продукции, все премии и другие выплаты, в т.ч. стимулирующие и компенсирующие.
Проведите калькуляцию затрат при отчислении на социальные нужды. Это будут суммы, которые переходят во все фонды и на медицинское страхование.
Подсчитайте затраты на амортизацию основных фондов. Основные фонды – это те же станки, здания, т.е. материальные активы, которые эксплуатируются больше одного года. Естественно в процессе работы они изнашиваются. Старые основные фонды нужно менять на новые фонды. Но одно дело купить или письменный стол, а другое – приобрести дорогостоящее оборудование. Так вот - это своего рода копилка, выручающая в нужный момент.
Просуммируйте все затраты и получите фактическую себестоимость продукции. Если нужна фактическая себестоимость одной единицы продукции, то определите ее путем простого деления суммы всех затрат на количество произведенных единиц товара.
В товара включается сумма всех затрат, идущих на его производство и реализацию: сырье, топливо, материалы, оборудование, зарплата работников, транспортные расходы и т.д. Себестоимость товара подсчитывают для определения цены на товар и подсчете рентабельности предприятия.
Вам понадобится
- - расходы на изготовление единицы товара;
- - цена реализуемого товара;
- - объем продукции.
Инструкция
Чтобы определить себестоимость товара нужно подсчитать все расходы, потраченные на создание единицы продукции. При этом все затраты принято группировать по статьям расходов, которые условно делятся на прямые . К прямым относятся расходы на сырье и основные средства, заработную плату, топливо. К - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Выделяют несколько методик подсчета себестоимости товара.
Классический расчет себестоимости предполагает затрат, которые изменяются пропорционально объемам производства. Представителями здесь являются сырье, материалы, комплектующие, технологическая энергия, сдельная заработная плата. Все эти затраты суммируются и делятся на конкретные виды продукции.
Второй вариант подсчета себестоимости товара выражается через определение переменных затрат на изготовление каждой единицы по нормам расходов. После этого абсолютная величина затрат делится на объем данного вида продукции.
Подсчитать себестоимость товара можно с помощью маржинального анализа. Здесь используется соотношение цен на реализуемую продукцию и переменные затраты на ее изготовление. Выражается это формулой:
"цена реализации за единицу-переменные затраты на единицу/цена реализации за единицу".
Себестоимость проданных товаров списывается с бухгалтерского учета тремя способами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых товаров и времени приобретения. Сегодня наиболее распространен метод списания реализованных товаров - по себестоимости каждой единицы. В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам с использованием балансового счета 42 «Торговая наценка».
В экономической науке выделяют полную себестоимость (соотношение полных расходов к объему производства) и предельную себестоимость (себестоимость каждой последующей изготовленной единицы продукции).
Совет 14: Как рассчитать себестоимость готовой продукции
В условиях жесткой конкуренции, которая складывается на современном рынке, компаниям становится все сложнее устанавливать высокие цены на свою продукцию. Таким образом, возникает необходимость жесткого контроля себестоимости закупаемого сырья и материалов, чтобы максимально эффективно планировать производственную деятельность. При правильном управлении предприятие может устанавливать наценки на реализуемую продукцию, которые в общем объеме продаж принесут достаточную прибыль не только для покрытия всех затрат, но и для получения чистой прибыли.
Инструкция
В формировании величины себестоимости продукции участвует несколько видов затрат, включение которых в итоговую цену товара позволит установить такие наценки, чтобы предприятие могло получать чистую прибыль от реализации. Это выплаты поставщикам, таможенные пошлины, проценты посредникам по приобретению материалов, доставка материалов и другие расходы, связанные с приобретением исходных товаров и производством.
Нормативный метод расчета предполагает следующие действия: расчет себестоимости по каждому изделию, учет в течение всего отчетного периода изменений действующих норм, учет всех затрат с разделением на нормативные и отклоненные от нормы, установка причины отклонения от нормы, расчет общей себестоимости продукции суммированием перечисленных величин. Нормативный набор расходов принимается индивидуально на каждом предприятии и может изменяться под воздействием различных факторов (например, изменения цен на материалы или модификация оборудования).
Попроцессный метод подсчета себестоимости применяется на предприятиях, для которых характерно массовое производство одного или двух видов товара, отсутствие сложных технологических процессов. При этом методе учитываются затраты сразу на всю партию товара. Все производство для удобства подсчета делится на процессы, отсюда и название.
При попередельном методе расчета производственный процесс делится на этапы, во время которых воздаются промежуточные продукты (полуфабрикаты). Эти этапы называются переделы. За каждый передел рассчитываются затраты.
Позаказный метод расчета применяется при учете затрат по каждому отдельному заказу. Себестоимость продукции , указанной в заказе, подсчитывается уже после его выполнения. Также в расчет включаются косвенные затраты, возникающие по мере изготовления заказанной продукции .
Видео по теме
Понятие стоимости товара включает в себя те затраты, которые понесло предприятие при производстве и продаже какого-либо товара или услуги. Правильный подсчет ее очень важен для предприятия, ведь от этого зависит его дальнейшая прибыль и рентабельность.
Инструкция
Чтобы посчитать стоимость товара , необходимо сложить вместе материальные затраты, расходы на оплату труда, социальные нужды, затраты на амортизацию основных средств как собственных, так и арендованных, различные виды сборов, налогов, платежей и прочие расходов.
В список материальных затрат следует включить стоимость сырья, материалов, различных комплектующих изделий и инструментов, приобретенных для производства товара или услуги. Работы, которые выполнялись другими организациями, затраты по использованию природного сырья, а также стоимость топлива и различных видов энергии. Стоимость таких затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без учета налога на добавленную стоимость .
Расходы на оплату труда включают в себя не только основную заработную плату работников, но и дополнительную. В виде надбавок, премий, компенсаций за особые условия или режим работы и т.п. В данной статье затрат следует учитывать также оплату труда работников, выданную в натуральной форме. Например, продуктами или товаром.
Любая организация, видом деятельности которой по ОКВЭД является оптовая или розничная торговля сталкивается с необходимостью списать испорченный или превысивший сроки годности товар. Термин «естественная убыль» товара говорит сам за себя и подразумевает невозможность реализовать на рынке ту или иную продукцию по причинам, указанным выше. В то же время, нередки ситуации, когда продукция на складе может быть испорчена вследствие неправильной транспортировки, халатности работников склада или отдела логистики – они выходят за рамки данного термина. В целях грамотного ведения учета продукции, бухгалтеру необходимо знать, как правильно списать товар, какие проводки в данном случае использовать и как, если это необходимо, отстоять честное имя организации во время налоговой проверки.
Для корректного списания потребуется разделить весь процесс на следующие этапы:
Правильное оформление акта;
Для целей налога на прибыль организации делим товар на категории (списание испорченного по вине работника товара (важно: признал вину или не признал; было ли решение суда или не было), по причине чрезвычайных ситуаций, с истекшим сроком годности (в рамках норм естественной убыли);
Выбираем наиболее подходящие проводки по результатам пунктов «1» и «2».
Привлекаем комиссию
Представитель администрации организации (например, руководитель)
Материально-ответственное лицо
Представитель санитарного надзора (при необходимости)
На основании заключения комиссии, составляется документ списания. Законодательство не устанавливает использование унифицированной формы документа, поэтому он должен быть разработал организацией самостоятельно. Наиболее распространенным вариантом являет акт. За основу можно взять формы ТОРГ-15 или ТОРГ-16.
В обязательном порядке в нем должны быть указаны наименования товара, их количество, причины списания и ФИО членов инвентаризационной комиссии. Готовый акт всегда может быть использован в качестве доказательства причин убыли товара со склада, если у проверяющих органов возникнут подозрения в адрес хранимого товара на складе.
Где учитывать списываемый товар?
В целях налога на прибыль организации бухгалтер обязан отнести списываемый товар в соответствующую категорию. Так, если товар:
Списывается в связи с истекшим сроком годности, то отнести его лучше прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711)
Испорчен по вине работника, то он относится во внереализованные расходы (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Важно учитывать, признал ли работник за собой вину в порче товара без вмешательства суда, или компенсация за ущерб взыскивается с него принудительно. В первом случае необходимо указать дату подписания соглашения о возмещении ущерба, во втором – дату, когда вступило в силу решение суда. Данная мера позволит избежать разночтений в документации
Необходимо списать товар или материал в силу сложившейся ранее чрезвычайной ситуации (как правило, природные катаклизмы или пожар). Такой товар лучше отнести во внереализованные расходы. Факт чрезвычайного происшествия, повлекший за собой порчу товара, юридическое лицо обязано подтвердить соответствующим документом. Им может стать протокол осмотра МЧС (больше подходит для стихийного бедствия) или протокол осмотра противопожарной службы. Данное правило регулируется Письмом Минфина от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005
Списывается в рамках норм естественной убыли, то он однозначно относится к материальным расходам (ссылаемся на Письма Минфина от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849, от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762)
Вышеуказанные правила широко применимы в рамках общего режима налогообложения. Если организация применяет УСН, то в расходы можно отнести только порчу оплаченных товаров или материалов в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во всех остальных случаях (истечение срока годности, порча работником и т.д.) отнесение в расходы является нарушением.
Какие проводки нужно использовать?
Под каждый конкретный случай списания товара были разработаны наиболее оптимальные варианты проводок. Они рекомендованы к использованию ведущими экспертами в области бухгалтерского учета и налогообложения:
Если списана стоимость испорченных (просроченных) товаров (материалов) рекомендовано использовать проводку Дт 94 - Кт 41 (10);
Если списана порча в пределах норм естественной убыли, то используйте проводку Дт 44 - Кт 94;
Когда стоимость испорченных товаров (материалов) отнесена на виновных лиц будут оптимальна Дт 73 (76) - Кт 94;
А когда стоимость испорченных товаров (материалов) взыскана с виновного лица, используются проводки Дт 50 (51, 70) - Кт 73 (76);
И наконец, когда сверхнормативная порча списана в расходы – используйте Дт 91 - Кт 94.
Мы описали весь путь списания непригодного к продаже товара для наших клиентов по услуге «аренда 1С Предприятие 8.3 ». Вполне очевидно, что любая допущенная неточность в этом процессе чревата штрафами и прочими неприятностями (в виде налоговых проверок, например) для организации. Единственное, на что мы не сделали акцент – это качество проведенной инвентаризации.
От того, насколько добросовестно она проведена (если вообще имела место) будет зависеть, столкнется ли бухгалтерия и руководство фирмы с выездными налоговыми проверками, недодачами, пересортицей или нет. Нередки случаи, когда бухгалтер по своей личной инициативе или «с легкой руки» генерального директора «проводит» инвентаризацию формально, не утруждаясь пересчитать товар на складе и не собирая комиссию.
Делается это в большинстве случаев для того, чтобы не тратить лишнее время на подобного рода хлопоты. Мы смеем предположить, что до поры до времени, бухгалтерия не столкнется с проблемами из-за такой «бумажной» работы, но всему свое время.
Рано или поздно организацию посетит выездная налоговая проверка, на которой вскроется расхождение реального положения дел с картиной складского учета. В этом случае на организацию будет наложен штраф в размере 10000 рублей, согласно ст. 120 НК РФ. А за искажение любой строки бухгалтерской отчетности на 10% и более штраф могут взыскать также с директора или главбуха лично. Максимальная сумма - 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
При всем при этом риск того, что выездная налоговая проверка состоится, невелик, да и сумма штрафа для юридического лица небольшая. Совсем другое дело обстоит с теми затратами, которые организация может понести, если потребуется проводить ревизию. Ревизия будет проведена, если предпроверочный анализ покажет, что компании есть, что до начислять. В этом случае придется отдать не менее 14 млн. рублей – речь идет о среднерыночной стоимости проверки.
Выбор остается за вами. И, кстати, он очевиден.
Организации, реализующие продукты питания, будь то предприятия общепита или торговли, достаточно часто сталкиваются с фактом порчи своего товара. Во-первых, продукты имеют определенный, зачастую недолгий, срок годности, а во-вторых нуждаются в особых условиях хранения, соблюсти которые не всегда получается. Законодательством РФ запрещена продажа испорченных продуктов питания, а значит, от них необходимо избавляться. Многие из вышеуказанных компаний применяют УСН. О том, как правильно подобной организации убрать с прилавков неликвид, пойдет речь в нашей статье.
Для организаций торговли и общепита испорченный товар - явление нередкое. Его порча может быть обусловлена разными причинами, одной из которых является нарушение условий хранения.
Оформляем испорченный товар
Итак, если принятый к учету товар с неистекшим сроком годности испортился в результате неправильного хранения, то данный факт необходимо подтвердить путем проведения инвентаризации. Это правило распространяется абсолютно на все организации независимо от выбранной системы налогообложения.
В ходе инвентаризации товарно-материальные ценности обязательно пересчитываются, перевешиваются или перемериваются, то есть проверяется их фактическое наличие. Полученные данные оформляются инвентаризационной описью (ф. N ИНВ-3).
Далее на основании данных бухгалтерского учета и инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость (ф. N ИНВ-19), в которой отражаются установленные расхождения. Одновременно с вышеуказанными документами на стоимость испорченных продовольственных товаров составляется акт о порче (ф. N ТОРГ-15) и акт на списание товаров (ф. N ТОРГ-16).
Напомним, что в настоящее время применение данных первичных учетных документов носит рекомендательный характер. Организация вправе воспользоваться самостоятельно разработанными формами документов при условии, что в них содержатся реквизиты, обязательные к заполнению (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Отражаем порчу товаров в учете
Отметим, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога по УСН, является закрытым. В Налоговом кодексе РФ затраты в виде себестоимости испорченного товара не указаны, и, стало быть, расходы на его приобретение не включаются в базу по единому налогу. Подобного мнения также придерживаются и финансовые ведомства (например, Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114). Однако налоговое законодательство не запрещает "упрощенцам" включать в расходы испорченный товар в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Нормы естественной убыли применяются для определения максимальной величины безвозвратных потерь от недостачи (порчи) МПЗ. При этом учитываются технологические условия транспортировки, хранения МПЗ, а также климатические и сезонные факторы, влияющие на естественную убыль. Данные нормы разрабатываются министерствами и ведомствами соответствующих отраслей экономики и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет (Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814).
Для продовольственных товаров Нормы естественной убыли утверждены Приказом Минпромторга России от 01.03.2013 N 252. Для расчета товарных потерь вследствие естественной убыли можно воспользоваться следующей формулой (Методические рекомендации, утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Письмо Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085):
Е = Т x Н: 100,
где Т - стоимость (масса) проданного товара;
Н - норма естественной убыли, %.
Поскольку списать товары в пределах указанных норм без проведения инвентаризации нельзя, то при расчете потерь стоимость проданных товаров целесообразно брать за межинвентаризационный период. Обратите внимание, что если товарная позиция не указана в Приказе Минпромторга России от 01.03.2013 N 252, то учесть в пределах норм естественной убыли испорченный товар нельзя. В этом случае стоимость неликвида взыскивается с виновных лиц, если таковы установлены, или же списывается за счет организации.
Виновные лица не установлены
Если факт порчи товара установлен, а виновное лицо - нет, то потери сверх норм убыли учитываются в составе расходов, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу.
Пример 1. ООО "Восход" оказывает услуги общепита и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 1 июня текущего года организация приобрела 30 кг цветной капусты. 15 июня была выявлена порча продукта. Однако при этом виновные лица обнаружены не были. Инвентаризационная комиссия установила, что было испорчено 6 кг капусты, которые подлежат списанию. Стоимость одного кг капусты составляет 150 руб. За межинвентаризационный период отпущено 20 кг продукта. Нормы естественной убили для цветной капусты, хранящейся на складах предприятий общепита, составляет 1,2% летом.
В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 10
- 900 руб. (150 руб. x 6 кг) - списана стоимость испорченной цветной капусты;
Дебет 20 Кредит 94
- 36 руб. (150 руб. x 20 кг x 1,2: 100) - списана стоимость цветной капусты в пределах норм естественной убыли;
Дебет 91 Кредит 94
- 864 руб. (900 руб. - 36 руб.) - списана стоимость испорченной капусты сверх норм естественной убыли.
Поскольку виновные лица установлены не были, превышающая нормы стоимость в размере 864 руб. включается в состав внереализационных расходов. А потери в пределах норм естественной убыли (36 руб.) следует отразить в книге доходов и расходов за II квартал.
Товар испорчен по вине материально ответственного лица
Если товар испорчен по вине материально ответственного лица, то суммы возмещения ущерба отражаются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Сумма порчи товара в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а сумма сверх норм - на счет виновных лиц.
Пример 2. ООО "Имбирь" занимается розничной торговлей овощами и фруктами в г. Москве и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 1 июня текущего года организация приобрела 50 кг цветной капусты. 15 июня была выявлена порча продукта из-за нарушения условий хранения. Установлено виновное лицо - кладовщик Морозов Е.А. По данным инвентаризационной комиссии было испорчено 10 кг продукта, которые подлежат списанию. За межинвентаризационный период было реализовано 30 кг продукта. Стоимость 1 кг капусты составляет 100 руб., продукт хранился на неохлаждаемом складе. Москва находится во второй климатической зоне. Магазин не является супермаркетом и не приспособлен для долгосрочного хранения товаров. Норма естественной убыли для цветной капусты при краткосрочном хранении составляет 2,1% летом.
Дебет 94 Кредит 41
- 1000 руб. (100 руб. x 10 кг) - списана стоимость испорченной цветной капусты;
Дебет 44 Кредит 94
- 63 руб. (100 руб. x 30 кг x 2,1: 100) - списана стоимость цветной капусты в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73 Кредит 94
- 937 руб. (1000 руб. - 63 руб.) - сумма потерь, превышающая нормы, отнесена на виновных лиц;
Дебет 50 Кредит 73
- 937 руб. - виновное лицо (кладовщик Морозов Е.А.) внес денежные средства в кассу.
Сумма возмещенного ущерба (937 руб.) включается в налогооблагаемый доход на дату фактического получения денег в кассу организации или на ее расчетный счет (п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-11-06/2/5588).
Уценяем товар
Однако может возникнуть ситуация, когда товар еще не испортился, но уже потерял свои первоначальные качества. Такой товар еще можно продать, предварительно его уценив. В этом случае также необходимо произвести инвентаризацию и составить акт на переоценку товара (по ф. N ТОРГ-15 или по форме, разработанной организацией).
Пример 3. ООО "Имбирь" занимается розничной торговлей овощами и фруктами и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы - расходы". В июле текущего года организация приобрела 100 кг малины, фактическая себестоимость которой составила 150 руб. за 1 кг. Продажная цена 1 кг продукта составила 200 руб. Из-за жаркой погоды товарный вид ягод ухудшился, но виновные лица при этом выявлены не были. В связи с этим организация произвела уценку на всю сумму торговой наценки. После снижения цены вся малина была реализована.
На уценяемый товар был составлен акт о переоценке товаров по форме N ТОРГ-15.
На основании приходных документов и акта о переоценке товаров бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 15 000 руб. (150 руб. x 100 кг) - отражена фактическая себестоимость малины;
Дебет 41 Кредит 42
- 5000 руб. ((200 руб. - 150 руб.) x 100 кг) - отражена сумма торговой наценки;
Дебет 41 Кредит 42
- 5000 руб. - сторнирована торговая наценка, приходящаяся на уцененный товар;
Дебет 62 Кредит 90
- 15 000 руб. - отражена выручка от реализации малины в розницу;
Дебет 90 Кредит 41
- 15 000 руб. - списана продажная стоимость реализованной малины.
Бракованный или испорченный товар подлежит списанию, так как не соответствует установленным стандартам качества. Законодательство развитых стран (в том числе Российской Федерации) строго запрещает реализацию товаров с истекшим сроком годности. В этом правиле только одно исключение – продавать испорченные товары можно только организации, занимающейся их переработкой. Однако существуют особые виды продукции, которые по истечении срока годности подлежат исключительно уничтожению. Просроченные товары необходимо утилизировать в строгом соответствии с действующим законодательством, но прежде нужно произвести их списание с баланса. Как правильно оформить списание просроченного товара – читайте в данном материале.
Что говорит закон
Запрет на реализацию продукции с истекшим сроком годности отражен в ст. 5 Закона РФ № 2300-1 «О защите прав потребителей». Но не все так просто – изъять просроченные товары из продажи можно только при оформлении соответствующих документов. Описание приведено в ст. 1 № 29-ФЗ. Что касается порядка осуществления экспертизы продуктов питания и их последующей утилизации, то данные аспекты регулируются Постановлением Правительства РФ № 1263 .
В отдельных случаях реализация продуктов с истекшим сроком годности допускается, но по сниженным ценам и для употребления не по прямому назначению. Допустим, некоторые просроченные продукты питания применяются в качестве корма для животных. Продажу таких продуктов необходимо осуществлять строго после получения соответствующего разрешения от или других уполномоченных контролирующих органов.
Некоторые виды товаров (например, и отдельные виды парфюмерной продукции) запрещено перерабатывать и утилизировать – они подлежат только полному уничтожению. Если организация-ритейлер сама не в состоянии произвести уничтожение опасной просрочки или попросту не имеет соответствующего оборудования, то ее руководство обязано обратиться в уполномоченную организацию и согласовать с ней процесс уничтожения просроченных товаров. Когда решение об утилизации (уничтожении) окончательно принято и списание испорченных товаров документально оформлено, то нужно организовать специальную комиссию из нескольких человек. В числе членов этой комиссии обязательно должен быть и собственник утилизируемого товара.
Некоторые виды товаров запрещено перерабатывать и утилизировать – они подлежат только полному уничтожению.
Комиссией составляется соответствующий акт, на котором должны стоять подписи всех участников процедуры утилизации испорченной продукции. Обычно данный акт составляется в единственном экземпляре, но если утилизация просрочки осуществляется по решению Роспотребнадзора, то дополнительный экземпляр акта нужно предоставить в эту организацию.
Как списать просроченный товар
Чтобы произвести списание просроченных продуктов или материалов со склада, необходимо, чтобы у ответственного за эту процедуру бухгалтера были в наличии следующие документы:
- Опись инвентаризации материальных и товарных ценностей организации.
- Специальный акт, подтверждающий на складе.
- Документ, содержащий описание товаров, принятых на ответственное хранение.
И, естественно, необходим соответствующий приказ руководителя организации (образец бланка – ), без наличия которого осуществлять списание товаров категорически запрещено. Когда инвентаризация закончена, нужно составить специальную сличительную ведомость и обязательно озаботиться созданием свода учета результатов инвентаризации. Затраты на утилизацию просроченных товаров отражаются в налоговом учете при начислении налога на прибыль, согласно ст. 264 НК РФ.
Чтобы избежать возможных проблем с проверяющими органами, опытный бухгалтер должен произвести следующие действия:
- Фиксирование материальных потерь организации соответствующим актом, подписанным всеми членами собранной для этого дела комиссии.
- В приказе, изданном руководителем организации, четко указать причины материальных потерь.
- При необходимости заказать справку у метеорологической службы региона, в которой будут описаны погодные условия за требуемый период.
- Получить заключение независимой экспертизы, где будет указана связь материальных потерь с чрезвычайными обстоятельствами и подтвержден размер причиненного ущерба.
Также необходимо не забыть отразить списание товаров с истекшим сроком годности в бухучете.
Подробнее о направлениях списания можно посмотреть .
Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).
При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:
- сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;
- ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.
Об этом говорится в разделе 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88, и в постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.
Инвентаризация: уценка и списание
При выявлении факта порчи товаров организация может:
- уценить товары для дальнейшей продажи;
- списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).
Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии должны входить:
- представитель администрации организации (например, руководитель);
- материально-ответственное лицо;
- представитель санитарного надзора (при необходимости).
Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:
- № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
- № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).
Акт по форме № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий - у материально-ответственного лица.
Такой порядок оформления порчи товаров установлен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках - акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).
Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:
- вида потерь (недостача или порча);
- причин возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).
О том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить выявленные при инвентаризации недостачи .
Бухучет: уценка
Если организация планирует уценить испорченные товары, то в учете сделайте следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 41
- отражена стоимость испорченных товаров (на основании акта по форме № ТОРГ-15);
Дебет 94 Кредит 42
Для удобства отражения уценки товаров к счету 41 откройте отдельный субсчет, например, «Товары, подлежащие уценке».
Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке» Кредит 94
- оприходованы товары, подлежащие уценке (по рыночной стоимости с учетом их физического состояния);
Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
- переданы образцы испорченных товаров на экспертизу (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);
Дебет 44 Кредит 60
- отражены расходы по проведению экспертизы (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров с уценкой;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
- списана себестоимость уцененных товаров (стоимость, по которой они были оприходованы);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с реализации уцененных товаров (если организация является плательщиком НДС);
Дебет 90-2 Кредит 44
- включены в себестоимость продаж расходы, связанные с реализацией (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза).
Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:
Дебет 94 Кредит 41
- отражена порча товаров;
Дебет 94 Кредит 42
- сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).
Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Бухучет: потери от порчи
Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:
- естественная убыль;
- вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);
- форс-мажорные обстоятельства.
Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:
Дебет 44 Кредит 94
- списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.
Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице .
Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом в учете сделайте проводку:
Дебет 73 (76, 60...) Кредит 94
- отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.
Более подробно о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:
- Как удержать из зарплаты сотрудника сумму материального ущерба ;
- Как отразить в учете удержание материального ущерба из зарплаты сотрудника .
Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.
Ситуация: можно ли взыскать стоимость возмещения порчи товаров с уволенного сотрудника? С сотрудником был заключен договор о материальной ответственности. Инвентаризация проводилась после увольнения.
Ответ: нет, нельзя.
В статье 232 Трудового кодекса РФ сказано, что расторжение трудового договора не освобождает сотрудника от возмещения ущерба. Но чтобы доказать, что порча товаров возникла по вине сотрудника, нужно было провести инвентаризацию при его увольнении (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). По прошествии времени доказать вину уволенного сотрудника нельзя. Значит, и взыскать стоимость ущерба от порчи также нельзя.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
- списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).
Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счет 94).
Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Недостача выявлена до постановки товаров на учет
Если организация выявила недопоставку (порчу) при приемке товаров (т. е. до постановки товаров на учет), то инвентаризацию проводить не нужно. Для документального отражения торговыми организациями факта такой недостачи (порчи) постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 предусмотрены типовые формы:
- № ТОРГ-2 (если получены товары российского производства);
- № ТОРГ-3 (если получены товары импортного производства).
В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) могут использоваться другие акты. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках - акт по форме № А-1.2 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).
Документы, в которых фиксируется факт недостачи или порчи, являются основанием для предъявления претензии поставщику (ст. 518, 519 ГК РФ).
Бухучет недостачи товаров до постановки на учет
Отражение в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения:
- естественная убыль;
- вина перевозчика (поставщика);
- форс-мажорные обстоятельства.
Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице .
Общую сумму потерь от недостачи (порчи) товаров, выявленной при их приемке, рассчитайте по формуле:
Списание нормативных потерь отразите следующим образом:
Дебет 94 Кредит 60
- отражена стоимость потерь в пределах норматива;
Дебет 44 (16) Кредит 94
- списана сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли.
Если испорченные товары могут быть проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.
Такие правила установлены подпунктом «а» пункта 58 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Сумму потерь от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле: