Порядок исчисления суммы налога. Летний пакет налоговых поправок Налоговый кодекс рф ст 408 п 8

1. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

2. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

В отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

3. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

4. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

5. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

6. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

7. В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

8. Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

Предусмотренная настоящим пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в пункте 3 статьи 402 настоящего Кодекса.

9. В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.

СТ 408 НК РФ

2. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

2.1. В отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

В случае, если документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта налогообложения, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.

Орган или иное лицо, получившие запрос налогового органа о представлении сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, исполняет указанный запрос в течение семи дней со дня его получения или в тот же срок сообщает в налоговый орган о причинах неисполнения запроса.

Налоговый орган в течение трех дней со дня получения указанного сообщения обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган.

Форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5.1. В случае изменения в течение налогового периода качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения исчисление суммы налога в отношении такого объекта налогообложения производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 настоящей статьи.

8. Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (H1 - Н2) х К + Н2 ,

H1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный:

Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

Предусмотренная настоящим пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в пункте 3 статьи 402 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

8.1. В случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не применяются при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в пункте 3 статьи 402 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

9. В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога H1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.

Комментарий к Ст. 408 Налогового кодекса

1. Одним из обязательных элементов налогообложения, при наличии которых налог считается установленным, является определение порядка исчисления налога (статья 17 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 НК РФ). Однако в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Применительно к налогу на имущество физических лиц обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговые органы.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сведения о налоговой базе (кадастровой либо инвентаризационной стоимости) и объектах налогообложения налоговые органы получают от уполномоченных органов в соответствии со статьей 85 НК РФ.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (пункт 4 статьи 85 НК РФ).

Форма, Порядок ее заполнения и формат сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества утверждены Приказом ФНС РФ от 13.01.2011 N ММВ-7-11/[email protected] Совместным Приказом Росреестра N П/302 и ФНС РФ N ММВ-7-11/[email protected] от 12.08.2011 утвержден Порядок обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества.

В действовавшем до 1 января 2015 года пункте 9.1 статьи 85 НК РФ сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года должны были представляться в налоговые органы ежегодно до 1 марта органами, осуществляющими государственный технический учет (БТИ). В целях реализации указанного положения был издан Приказ ФНС России от 11 февраля 2011 г. N ММВ-7-11/[email protected] "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иных сведений, необходимых для исчисления налогов".

Выше уже отмечалось (см. комментарий к статье 404 НК РФ), что оценка инвентаризационной стоимости осуществлялась вплоть до 1 января 2013 года. После 01.01.2013 есть только оценка кадастровой стоимости органами кадастрового учета и отсутствуют органы либо организации, уполномоченные проводить инвентаризационную оценку. У налоговых органов также отсутствуют правовые основания по приему, обработке сведений об инвентаризационной стоимости, представленных какими-либо органами (организациями) по состоянию на 1 января 2013 г., и использованию данных сведений для целей исчисления налога на имущество физических лиц (письмо ФНС России от 1 апреля 2013 г. N БС-4-11/[email protected]).

Поэтому последние сведения об инвентаризационной стоимости были переданы налоговым органам в установленном порядке до 1 марта 2013 года, и именно на основании данных сведений определяется налоговая база по объектам налогообложения в тех регионах, где переход на определение налоговой базы по кадастровой стоимости еще не произошел. Положения пункта 2 комментируемой статьи в этой части корреспондируют с нормами статьи 404 НК РФ.

В то же время указанный пункт не ограничивает право налоговых органов получать сведения об объектах налогообложения из других источников: в результате самостоятельного проведения контрольных мероприятий, от налогоплательщиков и т.д.

Налоговые органы исчисляют сумму налога с учетом особенностей, установленных комментируемой статьей.

К числу особенностей относятся правила исчисления налога при общей долевой или совместной собственности на объект налогообложения (пункты 3 - 4), при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на объект (пункт 5), при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу (пункт 6), в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу (пункт 7), правила расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в переходный период (пункты 8 - 9).

По общему правилу, действующему с 1 января 2014 года, сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (пункт 6 статьи 52 НК РФ).

2. Согласно статье 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. Общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором.

Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, доли считаются равными (статья 245 ГК РФ).

Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению (статья 249 ГК РФ).

В полном соответствии с гражданско-правовым режимом общей долевой (совместной) собственности находятся нормы пунктов 2 - 3 комментируемой статьи.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях (про режим общей долевой (совместной) собственности и налоговых обязательствах см. также п. 6 комментария к ст. 400 НК РФ).

Следует обратить внимание, что вычеты, предусмотренные в статье 403 НК РФ, применяются ко всему объекту в целом, а уже затем исчисляется налог для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле. Правила расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в переходный период применяются при исчислении налога для каждого из участников.

Право на льготу может заявить участник не на весь объект, а только для освобождения от уплаты налога за свою долю. Поэтому если квартира находится в общей долевой собственности у пенсионера и лица, не имеющего право на льготу, то освобождение получит только пенсионер в части уплаты налога за свою долю квартиры. Другому участнику налог необходимо будет уплатить за свою долю в полном объеме.

3. Пункты 4 и 5 комментируемой статьи регулируют порядок исчисления суммы налога при переходе права собственности на объект налогообложения (либо на долю в общей собственности) от одного лица (первоначального владельца) к другому лицу (приобретателю). Основанием перехода права собственности может быть любая сделка (купли-продажи, дарения, мены и т.д.), обусловливающая переход права собственности на объект.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Например, покупатель приобрел 20 сентября 2015 года квартиру площадью 80 кв. м, кадастровая стоимость которой по состоянию на 01.01.2015 составила 10 млн. рублей. Налоговая ставка для квартир муниципальным органом была установлена в размере 0,3%. Сумма налога за год составляет 22500 рублей (10000000 - 2500000 (налоговый вычет: 20 кв. м x 125000 рублей) = 7500000 x 0,3%).

Для нового собственника (покупателя) сумма налога исчисляется с учетом коэффициента как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности приобретателя, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Так как переход права собственности произошел после 15 сентября, то данный месяц не учитывается при расчете коэффициента.

Сумма налога к уплате у приобретателя составит: 22500 x 0,25 (3 (кол-во полных месяцев, в течение которых имущество находилось у покупателя - октябрь, ноябрь, декабрь) : 12 (число календарных месяцев в налоговом периоде) = 5625 рублей.

Для продавца прекращение права собственности произошло после 15 сентября, а соответственно, по новым правилам при расчете коэффициента за полный месяц принимается месяц прекращения права собственности. Сумма налога к уплате у продавца (первоначального владельца) составит: 22500 x 0,75(9: 12) = 16875 рублей.

Новый порядок исчисления налога при переходе права собственности на объект в течение налогового периода отличается от ранее установленного порядка пунктом 6 статьи 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1. По прежним правилам при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивался первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности, то есть раньше новый собственник должен был бы в нашем примере уплачивать налог и за сентябрь (за 4 месяца, а не за 3 месяца налогового периода).

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства (пункт 7 комментируемой статьи).

Согласно статье 1114 ГК РФ днем открытия наследства признается день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день смерти, указанный в решении суда.

Аналогичный порядок исчисления налога в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, был предусмотрен частью 2 пункта 5 статьи 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1.

Определением КС России от 22 марта 2012 г. N 411-О-О отказано в принятию к рассмотрению жалобы на положения части 2 пункта 5 статьи 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1, в которой указывалось, что эти положения допускают возможность обложения налогом на имущество физических лиц доли в праве общей собственности на квартиру до момента государственной регистрации права собственности. При этом КС России отмечено следующее:

"Оспариваемые законоположения действуют в нормативном единстве со статьей 1152 части третьей ГК РФ, в соответствии с которой принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Таким образом, законодатель, действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, с учетом специфики рассматриваемых правоотношений определил, что имущество, принятое в наследство, включая долю в праве собственности на квартиру, облагается налогом на имущество физических лиц с момента открытия наследства. Данное регулирование, осуществленное в пределах полномочий законодателя, само по себе не влечет нарушения конституционных прав и свобод подателя жалобы".

Позиция Конституционного Суда РФ в отношении порядка исчисления налога по наследуемому имуществу актуальна и для пункта 7 комментируемой статьи.

4. Пункт 6 комментируемой статьи определяет правила исчисления налога при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу.

Исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Аналогичные правила при возникновении права на льготу были установлены в пункте 7 статьи 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 и дополнены правоприменителем в отношении прекращения права на льготу в Инструкции МНС России 1999 г. N 54.

5. Для снижения налоговой нагрузки законодатель предусмотрел в пунктах 8 - 9 комментируемой статьи переходный период исчисления суммы налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Для расчета суммы налога применяется специальная формула с понижающими коэффициентами: Н = Н1 x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога, исчисленная из кадастровой стоимости с учетом новых правил;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости, исчисленной за последний налоговый период определения налоговой базы на основании сведений, представленных в налоговый орган до 1 марта 2013 года. Если к порядку исчисления налоговой базы по кадастровой стоимости перешли с 1 января 2015 года, то Н2 будет суммой налога на имущество физических лиц, исчисленной за 2014 год в соответствии с Законом от 09.12.1991 N 2003-1 и приходящейся на указанный объект налогообложения;

К - понижающий коэффициент. Значения понижающего коэффициента составляют 0,2 - к первому году; 0,4 - ко второму году; 0,6 - к третьему году; 0,8 - применительно к четвертому году.

Например, двухкомнатная квартира общей площадью 60 кв. м: кадастровая стоимость - 3860289 рублей, а инвентаризационная стоимость - 359440 рублей. С учетом вычета 20 кв. м (сумма вычета: 20 x 64338,15 = 1286763) налоговая база для исчисления суммы налога по кадастровой стоимости составит 2573526 рублей (3860289 - 1286763).

Ставка налога на жилые помещения установлена нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размере 0,3%.

7721 руб. - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости;

359440 x 0,3% = 1078 руб. - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости;

Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (пункт 6 статьи 52 НК РФ). Расчет суммы налога на переходный период будет следующим:

(7721 - 1078) x 0,2 + 1078 = 2407 руб. - сумма налога к уплате в 1-й год;

(7721 - 1078) x 0,4 + 1078 = 3753 руб. - сумма налога к уплате во 2-й год;

(7721 - 1078) x 0,6 + 1078 = 5069 руб. - сумма налога к уплате в 3-й год;

(7721 - 1078) x 0,8 + 1078 = 6392 руб. - сумма налога к уплате в 4-й год.

Начиная с пятого налогового периода исчисление суммы налога производится в общем порядке без учета положений пункта 8 комментируемой статьи.

Если в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 (по инвентаризационной стоимости) превышает соответствующее значение суммы налога Н1 (по кадастровой стоимости), сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета правил переходного периода (пункт 9 комментируемой статьи).

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ пункт 8 был дополнен нормой о запрете применения правил переходного периода к:

Административно-деловым, торговым центрам (комплексам) и помещениям в них, включенным уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (пункт 3 статьи 378.2 НК РФ);

Нежилым помещениям, предназначенным или используемым под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, включенным уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ);

При образовании нового объекта недвижимости (еще не включенного в перечень), предназначенного или используемого под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в результате раздела или иных действий с объектом недвижимости, включенным уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (абзац второй пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

В отношении данных объектов сумма налога исчисляется в общем порядке.

1. По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле:

НДСрз = НДСзач х О обл/ О общ, где:

НДСрз - сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

О обл - сумма облагаемого оборота;

О общ - общая сумма оборота, определяемая как сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.

При этом лица, указанные в пункте 2 , при определении значений О обл и О общ не учитывают обороты, по которым осуществляется ведение раздельного учета в соответствии со .

При отсутствии в налоговом периоде оборота по реализации сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, с учетом корректировки.

2. Налог на добавленную стоимость, не разрешенный к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле:

НДСнз = НДСзач - НДСрз, где:

НДСнз - сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач - сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, с учетом корректировки. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСрз - сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, определяемая в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Данная сумма может иметь отрицательное значение.

Сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет, в том числе ее отрицательное значение, учитывается в порядке, определенном пунктом 9

Порядок исчисления суммы налога. Летний пакет налоговых поправок Налоговый кодекс рф ст 408 п 8

Комментарий к Ст. 408 Налогового кодекса

Разводка электропроводки своими руками: от схемы до монтажа Установка подрозетников и распаячных коробок

Приметы про строительство, пищу и деньги Народные приметы на строительство нового дома

Акт готовности фундаментов под монтаж оборудования

Денежная единица белоруссии

Фактура Совкомбанк: вход по логину в личный кабинет

Порядок исчисления суммы налога. Летний пакет налоговых поправок Налоговый кодекс рф ст 408 п 8

Комментарий к Ст. 408 Налогового кодекса

Похожие статьи