В настоящее время в российских компаниях распространена практика привлечения иностранных инвестиций в виде кредитов и займов. Порядок налогообложения процентов по полученным средствам регулируется как национальным законодательством, так и международными соглашениями. Какие документы применять российской компании, получившей заем или кредит от нерезидента? Как учесть проценты по займам и кредитам? Что делать, если головная компания-нерезидент простила долг?

Публикация

Правовые и налоговый аспекты договоров займа и кредитных договоров

При заключении договора займа или кредитного договора с иностранным заимодавцем или кредитором сторонами сделки выступают резиденты разных государств. В таком случае на основании ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по договору. Такое соглашение должно быть прямо выражено или следовать из условий договора. Если же оно не вытекает из них, то на основании ст. 1211 ГК РФ к такому договору применяется право страны, с которой договор связан наиболее тесно. При заключении договора займа (кредитного договора) такой страной признается государство, в котором находится место жительства или основное место деятельности заимодавца (кредитора). Однако необходимо помнить, что, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются первые (ст. 7 ГК РФ).

Обязательства сторон по договорам займа и кредитным договорам в Российской Федерации регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в нем соответствующего условия размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца или месте его нахождения (если заимодавцем является юридическое лицо) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Если не имеется иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик - возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор считается заключенным с момента его подписания.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации получение займа или кредита не признается доходом, а его возврат - расходом для целей налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ).
За пользование займом или кредитом заемщик исчисляет и уплачивает проценты. На основании пп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ проценты по договору займа (кредитному договору) относятся к внереализационным расходам заемщика.

Если денежные средства по договору займа или кредитному договору получены в иностранной валюте, то при налоговом учете таких сумм возникают курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Исполнение обязанностей налогового агента

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налогов и перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, налоги и перечислять их в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с того дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, рассчитанных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью расчета, удержания и перечисления налогов;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для расчета, удержания и перечисления налогов.

Ст. 310 Налогового кодекса предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. Компания, которая выплачивает доход иностранной организации, самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог у источника при выплате доходов, предусмотренных в п. 1 ст. 309 НК РФ за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ.

В частности, к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых обязательств любого вида (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

При выплате процентов по договорам займа или кредитным договорам налог удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст 284 НК РФ).

Если же соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения процентных доходов, то применяются положения международного договора (см. таблицу).

Таблица. Ставки налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов по соглашению Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения

Страна	Дивиденды, %	Проценты
Германия	5 / 15
Канада	10 / 15
Кипр	5 / 10
Нидерланды	5 / 15
Великобритания
США	5 / 10
Финляндия	5 / 12
Франция	5 / 10 / 15
Япония

Согласно соглашениям об избежании двойного налогообложения применение пониженной ставки по дивидендам возможно при соблюдении следующих условий.

Соглашение с Германией. Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не менее чем 10% уставного или складочного капитала организации, выплачивающей дивиденды, стоимость доли не менее 160 тыс. немецких марок или эквивалентной суммы в рублях.

Соглашение с Канадой. Лицо, фактически имеющее право на дивиденды, является компанией, владеющей 10% акций с правом голоса (или в случае России, если отсутствуют подобные акции, не меньше 10% уставного капитала) организации, выплачивающей дивиденды.

Соглашение с Кипром. Лицо, имеющее право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, равную не менее чем $100 тыс.

Соглашение с Нидерландами. Право на дивиденды имеет компания (за исключением партнерств), прямое участие которой в капитале организации, выплачивающей дивиденды, не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Российской Федерации и Нидерландов.

Соглашение с США. Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не менее чем 10% уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды.

Соглашение с Финляндией. Компания (за исключением партнерств), обладающая правом собственности на дивиденды, напрямую владеет не менее 30% капитала организации, выплачивающей дивиденды, а размер инвестиций превышает $100 тыс. или эквивалентную сумму в национальных валютах Российской Федерации и Финляндии на момент начисления и выплаты дивидендов.

Соглашение с Францией. Налог на прибыль исчисляется по ставке 10% при выплате дивидендов при условии, что фактическим их получателем является компания, которая инвестировала в организацию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы и вида вложений не менее 500 тыс. французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте. Стоимость каждой инвестиции оценивается на дату ее осуществления. По ставке 10% исчисляется и налог на прибыль с дивидендов, если их фактическим получателем является компания, доходы которой облагаются налогом на прибыль по налоговому законодательству Франции при условии, что с получаемых дивидендов французский налог не взимается. Налог на прибыль исчисляется по ставке 5% при выплате дивидендов, если их фактический получатель - компания, которая инвестировала в организацию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы и вида этих инвестиций не менее 500 тыс. французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте. Доходы компании облагаются налогом на прибыль во Франции, за исключением получаемых дивидендов.

В п. 2 ст. 310 НК РФ указано, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях их выплаты, за исключением следующих:

когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения последних в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если о местонахождении сообщают общедоступные информационные справочники.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не приведена форма подтверждения. В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений» главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. №БГ-3-23/150), сказано, что подтверждение должен заверить компетентный орган иностранного государства. Оно может быть составлено в произвольной форме. Главное, чтобы в нем содержалась следующая формулировка: «Подтверждается, что организация... (указывается ее наименование) является (являлась) в течение... (период) лицом с постоянным местопребыванием в... (государство) в смысле Соглашения... (наименование международного договора) между Российской Федерацией / СССР и... (иностранное государство)». На подтверждении ставятся печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица. Данный документ подлежит легализации в установленном порядке, либо на нем должен быть проставлен апостиль. Легализация осуществляется в российском консульстве или дипломатическом представительстве, находящемся в стране зарубежного партнера. Апостиль - это штамп, удостоверяющий подлинность подписи и печати на документе (ст. 3 Гаагской конвенции от 5 октября1961 г.). Для стран, подписавших Гаагскую конвенцию, он заменяет процедуру дипломатической или консульской легализации. Каждое государство назначает те органы, которым предоставляются полномочия на проставление апостиля.

Легализовывать или апостилировать документы, подтверждающие место нахождения иностранной организации, нужно не всегда. С некоторыми странами Россия согласовала процедуру принятия сертификатов, свидетельствующих о местонахождении налогоплательщика, без проведения указанных процедур. В п. 3 письма от 25 августа 2006 г. №03-03-04/4/141 Минфин России отметил, что перечень таких государств содержится в информационной базе Федеральной налоговой службы. Такими странами, в частности, являются Белоруссия, Украина, Казахстан, США, Кипр. Финансовое ведомство рекомендовало российским организациям - налоговым агентам обращаться в ФНС России по вопросам правильности оформления сертификатов постоянного местопребывания.

Допускается представлять оригиналы документов и их нотариально заверенные копии. Такие документы, как сертификаты об инкорпорации, выписки из торговых реестров, не подтверждают для целей налогообложения постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. За неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Контролируемая задолженность

В Российской Федерации налогообложение процентов, выплачиваемых иностранным организациям, имеет характерные черты, благодаря которым исключается возможность завуалированных выплат дивидендов под видом выплат процентов. Как видно из таблицы, в соглашениях об избежании двойного налогообложения ставка по процентам в большинстве случаев составляет 0%, в то время как ставка по дивидендам - от 5% до 10%. Такие особенности отражены в статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитывать предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного периода.

Особый порядок применяется при выплате процентов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:

1) по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

Определение понятия «косвенное владение уставным капиталом» дано в пп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации: одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей их непосредственного участия;

2) по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;

3) по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и/или непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Признаки аффилированных лиц закреплены в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», из которого следует, что аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и/или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, коллегиального исполнительного органа, а также лицо, имеющее полномочия единоличного исполнительного органа;

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой относится данное юридическое лицо;

лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, имеющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Возникновение любого варианта указанной задолженности признается в целях налогообложения контролируемой.

Еще одно условие, которое должно выполняться для признания задолженности по долговым обязательствам контролируемой задолженностью, указано в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким условием является превышение размера контролируемой задолженности перед иностранной организацией над размером собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раз).

В этом случае расчет предельных процентов для целей налогообложения производится с учетом коэффициента капитализации.

На основании п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль по ставке 15% (если иное не предусмотрено международным договором).

Коэффициент тонкой капитализации

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской компании, и деления полученного результата на 3 или на 12,5.

При расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная контролируемая задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу (кредиту).

Величина собственного капитала определяется как разница между активами и обязательствами, однако в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В соответствии с п. 4 ст. 13 НК РФ единый социальный налог относится к налогам и сборам.
В п. 2 письма Минфина России от 23 января 2007 г. №03-03-06/1/23 высказано мнение, что задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование не относится к задолженности по налогам и сборам. Следовательно, учитывая мнение чиновников, при определении собственного капитала следует воспользоваться следующим алгоритмом расчета: разница между активами и обязательствами - это разница между итоговой строкой баланса и суммой долгосрочных и краткосрочных обязательств:

Стр. 700 «Баланс» − (стр. 590 «Итого по разделу IV» + стр. 690 «Итого по разделу V»).

Данная разница является итогом раздела III баланса (стр. 490).

Таким образом, собственный капитал определяется как сумма раздела III баланса и задолженности по налогам и сборам, внебюджетным фондам за минусом задолженности на обязательное пенсионное страхование:

Собственный капитал = стр. 490 «Итого по разделу III» + стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам» + стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» − Задолженность перед Пенсионным фондом.

Если предприятие убыточно и в результате итог раздела III баланса или разница между ним и кредиторской задолженностью по налогам и сборам - отрицательная величина, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю. В этом случае согласно правилам п. 4 ст. 269 НК РФ вся сумма начисленных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам(Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2006 г. №20-12/31077).

Однако ФАС СЗО в Постановлении от 9 апреля 2007 г. №А56-19578/2006 вынес иное решение, касающееся выплаченных иностранной компании (владеющей 99,99% уставного капитала заемщика) процентов по займу. Арбитры признали решение налоговой инспекции об исключении этих процентов из состава налоговых расходов недействительным и не соответствующим нормам «Соглашения об избежании двойного налогообложения» (далее - Соглашение), заключенного Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерланды. Суд указал, что заемщик обоснованно применил нормы Соглашения, предусматривающие неограниченный вычет процентов, поскольку правила международных договоров обладают приоритетом по отношению к актам законодательства РФ о налогах и сборах, и в случае противоречия между ними применяются правила и нормы международных договоров. Другими словами, хотя задолженность заемщика по формальным признакам считается контролируемой, тем не менее применяются правила международного Соглашения.

Итак, установленные ст. 269 Налогового кодекса правила расчета предельных процентов по контролируемой задолженности можно представить в виде формулы:

ПП = П / КК,

Где ПП-предельные проценты, относимые к расходам в целях налогообложения прибыли;
П-начисленные проценты по контролируемой задолженности исходя из процентной ставки, указанной в договоре займа (кредитном договоре);
КК-коэффициент капитализации.

В свою очередь коэффициент капитализации рассчитывается по формуле:

КК = КЗ / (3 . СК. Д),

Где КК-коэффициент капитализации;
КЗ-сумма контролируемой задолженности;
СК-размер собственного капитала;
Д-доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской.

Из приведенных формул видно, что при удовлетворении условий Д > 20% и КЗ > 3 . СК, величина предельных процентов всегда меньше процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной в договоре.

Пример 1. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 12% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 10 000 руб. (1 000 000 Х 12% / 12). Заимодавец - иностранная компания, владеющая 25% уставного капитала российской фирмы. Собственный капитал последней составляет 300 000 руб. Рассчитаем предельные проценты:

ПП= (10 000 . (3 . 300 000 . 0,25)) / 1 000 000 = 2 250.

Уменьшить налогооблагаемую прибыль в отчетном (налоговом) периоде организация может на сумму предельных процентов, рассчитанную с использованием коэффициента тонкой капитализации (2 250 руб.), а не на сумму начисленных процентов исходя из процентной ставки, предусмотренной договором (10 000 руб.). Разница между процентами, начисленными по договору, и предельными приравнивается к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации.

Дивиденды = 10 000 − 2 250 = 7 750.

При выплате дивидендов иностранной организации российская компания выступает в роли налогового агента, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет Российской Федерации налог на прибыль у источника выплат (ННПив):

ННПив = 7 750 . 15% = 1 162,25.

Проценты по неконтролируемой задолженности

Если задолженность перед иностранной организацией не признается контролируемой, то согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, считаемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств, - в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов, - в отношении прочих долговых обязательств.

Пример 2 . Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 24% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 20 000 руб. в месяц (1 000 000 Х 24% / 12)). Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%. Рассчитаем предельные проценты:

ПП = 1 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 10 083,33.

Пример 3. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере $100 000 под 18% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 500 в месяц (100 000 .18% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%. Рассчитаем предельные проценты:

ПП = 100 000 . 15% / 12 = 1 250.

Предельные проценты по долговым обязательствам, выраженные в валюте, отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату их признания.

Прощение долга

На практике очень часто встречается ситуация, когда учредитель предоставляет организации заемные средства, а впоследствии прощает долг. Получает ли организация в таком случае доход?

До недавнего времени существовали две точки зрения на этот вопрос.

1. Официальная позиция налоговых органов заключалась в том, что при прощении долга происходит безвозмездная передача имущественных прав. Она не названа в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождаемой от налогообложения, поэтому имущество, полученное в результате прощения долга, из налоговой базы не исключается (письмо ФНС России от 22 ноября 2004 г. №02-5-11/[email protected]; письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. №20-08/20231; письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2005 г. №20-12/28126; письмо МНС России от 17 октября 2003 г. №02-5-11/210-АЖ859).

Налоговики аргументируют свою позицию тем, что у кредитора есть право требования долга. Право требования - это имущественное право, значит, прощение долга - передача имущественного права. В пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что не облагается налогом на прибыль только безвозмездно полученное имущество, а имущественные права в указанной статье не поименованы. Таким образом, сумма прощенного долга при исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Приведенная выше позиция представляется необоснованной, т.к. кредитор в данном случае не передает право требования, а отказывается от него.

2. Минфин придерживался противоположной точки зрения, считая, что правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можно распространить и на ситуацию с прощением долга, поскольку в результате организация все же получает имущество, в том числе деньги (письмо Минфина России от 10 января 2008 г. №03-03-06/1/1; письмо Минфина России от 26 декабря 2007 г. №03-03-06/1/891; письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. №03-03-06/1/589; письмо Минфина России от 09 августа 2007 г. №03-03-06/1/524; письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. №03-03-06/1/399; письмо Минфина России от 07 апреля 2006 г. №03-03-02/79; Письмо Минфина России от 11 мая 2005 г. №03-03-01-04/1/244; Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. №20-12/004122).

ФАС Центрального округа в своем Постановлении от 15.11.2007 г. по делу №А54-125/2007-С13 поддержал точку зрения Минфина и отметил, что если учредитель, владеющий 100% доли общества, прощает ему долг, то происходит сбережение денежных средств, которое можно приравнять к их получению (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. №98). Однако доход дочерней организации, полученный таким образом, не учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Эта точка зрения является обоснованной, т.к. при прощении долга не происходит и передачи имущественного права, поскольку, если бы она существовала, должник становился бы новым кредитором. В этом случае обязательство прекращалось бы по основанию, предусмотренному ст. 413 Гражданского кодекса Российской Федерации, в то время как прощение долга является самостоятельным основанием для прекращения обязательства. Значит, само по себе прощение долга является не передачей имущества или имущественных прав, а самостоятельным гражданско-правовым действием - освобождением от обязанности, в результате которого происходит сбережение денежных средств. Однако в конечном итоге прощение долга применительно к рассматриваемой ситуации прекращает обязательство, возникшее в связи с получением имущества должником. При этом налогоплательщик не отдает какое-либо собственное имущество взамен полученного. Следовательно, имущество, изначально переданное налогоплательщику по возмездному договору, в итоге приобретается им безвозмездно. Таким образом, стоит признать, что в результате совершения комплекса хозяйственных операций, завершающегося прощением долга, происходит безвозмездное получение имущества материнской компанией от дочерней.

Налоговые органы прислушались к мнению Минфина, признав, что средства, полученные обществом по договору займа от организации учредителя со 100-процентной долей участия, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено по причине прощения долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо УФНС по г. Москве от 17 января 2007 г. №20-12/004122).

Что же касается процентов, начисленных на сумму займа и учтенных заемщиком в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, то они должны быть включены в состав внереализационных доходов как доход в виде безвозмездно полученного имущества на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Указанные доходы признаются на дату подписания заимодавцем и заемщиком акта приема-передачи заемных денежных средств (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Критерии построения успешной налоговой системы

Что же выгоднее для российской организации - получить денежные средства по договору займа (кредитному договору) от зависимой иностранной компании или от сторонней иностранной организации? В рублях или в иностранной валюте?

Разберемся в этой ситуации на примере.

Пример 4 . Российская организация заключила три договора займа.

1. Сумма займа равна 2 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67руб. (2 000 000 . 16% / 12)). Заимодавец - иностранная организация, владеющая 30% уставного капитала российской компании. Собственный капитал последней составляет 500 000 руб.

2. Сумма займа равна 1 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67 руб. в месяц (2 000 000 . 16% / 12)).
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%.

3. Сумма займа $80 000 (по курсу ЦБ РФ $1 = 25 руб. Следовательно, сумма займа составляет 2 000 000 руб.) под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 066,67 в месяц (80 000 .16% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%.

Рассчитаем предельные проценты:

1. ПП = (26 666,67 (3 . 500 000 . 0,3)) / 2 000 000 = 6000;
Дивиденды =26 666,67 − 6 000 = 20 666,67;
ННП = 20 666,67. 15% = 3 100.

2. ПП = 2 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 20 166,67;

3. ПП = 80 000 . 15% / 12 = 1000;
$1000 . 25 руб. = 25 000 руб.

Итак, из расчетов видно, что на сегодняшний день выгоднее всего заключать договоры займа и кредитные договоры со сторонними иностранными организациями, долговые обязательства по которым выражены в иностранной валюте.

Комментарии

03.10.2017 Людмила

Добрый день.
В случае признания договора займа между российской фирмой и нерезидентом (Кипр) – инвестицией, будет ли признаваться дивидендом и облагаться налогом частичный возврат тела займа, или такой подход применяется только к процентам?

Ответить

25.10.2017 Светлана

Здравствуйте!
Получили заем от Швейцарской компании, на дату получения займа иностранцы владели 50% акций предприятия. На сегодняшний день иностранцы продали свои акции (0%).
Вопросы:
1. Является ли начисление % по займу сегодня контролируемой задолженностью?
2. По двустороннему соглашению между нашими странами налог с % и дивидендов -10%?
Заранее благодарю.

Ответить

14.11.2018 Ганна

Заемщик – иностранное лицо из Еревана с процентами по возврату. Есть соглашение об избежании двойного налогообложения с Ереваном (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 (ред. от 24.10.2011) “Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество).
аким образом будет оплачиваться налог, по какой ставке, и обязательно ли быть налоговым агентом при выплате налога? Или можно предусмотреть в договоре, что лицо само уплачивает налоги? Налог будет 30 процентов? И возможно ли не быть агентом и не уплачивать за него налог?))) Может он сам уплачивать налог?

Ответить

15.11.2018 Ганна

Добрый день, заёмодавец – нерезидент (резидент Армении), заёмщик – юридическое лицо (резидент России), по ст 11 . Соглашения об избежании двойного налогообложения между Арменией и Россией, я так понимаю, налог на проценты составит 10% от валовой суммы процентов? И агентом по удержанию налога должно быть юридическое лицо (резидент России)? Или можно чтобы он сам уплачивал? Если возможно, то какие документы необходимо предоставить нашему юридическому лицу (резиденту России) – заемщику?
Заранее спасибо за ответ.

Ответить

17.01.2019 Аврора

Добрый день!
У нас заключен договор займа с компанией (США),100% участвующей в Уставном капитале нашей организации. У нас несколько вопросов в отношении погашения займа и %, а также выплаты налога на прибыль:
1) Можем ли мы без рисков погасить тело займа, а проценты и дивиденды вместе с налогом на прибыль перечислить позднее?
2) Какая сторона договора займа должна заниматься апостилированием сертификата резидентства и переводом на русский язык?
3) Должен ли быть переведен и апостилирован документ, подтверждающий, что прямым бенефициаром является именно кредитор?
Заранее признательны!

Ответить

21.02.2019 Анастасия

Добрый день!
Статья очень полезная.
Позвольте задать вопрос. Наша компания имеет займ от иностранной компании. Согласно условиям предоставления выборки по займу, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются раз в квартал. НО в прошедшем году мы имели договоренность с взаимодавцем о том, что проценты, причитающиеся к выплате, мы присоединяем в тело кредита. Правильно ли я понимаю, что в данном случае проценты (которые в последствии были отнесены к займу) не будут признаваться расходом?

Ответить

30.03.2019 Наталья Нов

Добрый день,
есть ли шанс избежать налогообложения по прибыли курсовых разниц по займу с целью выдачи “для инвестиционного проекта” (создание комплекса), а не на пополнение оборотных средств для ведения прочей (текущей) хоз.деятельности с целью получения прибыли от продажи товаров и услуг?

Ответить

04.04.2019 Наталья Нов

Спасибо, нашлось.

Ответить

04.04.2019 Наталья Нов

Не могли бы Вы прокомментировать по этому поводу Письмо Минфина РФ от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2333 “……Учитывая, что все расходы организации должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ, курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, не могут включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций.” Если займ получен не на пополнение оборотных средств для хоз.деятельности, а на долгосрочный инвестиционный проект, значит, курсовые разницы можно не рассматривать как внереализационные доходы/расходы все таки, ведь налоговая сама не будет признавать такие расходы. С доходами сложнее, конечно, будет, скорее всего – наоборот)).

Ответить

05.04.2019 Наталья Нов

Спасибо большое,
да, вопрос сложный.

Ответить

14.08.2019 Валентина

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, при выплате процентов по займу, полученному Российской компанией (ООО) от физ. лица (учредителя) – гражданина Казахстана, заимодавцу по какой ставке удерживать с гражданина Казахстана налог на доходы с полученных процентов: 10% – в соответствии с п. 2 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Казахстаном или 0% – в соответствии с п. 1 этого же соглашения? Подтверждение резиденства у физ лица-гражданина Казахстана есть.
Заранее спасибо,
С уважением,

Ответить

02.09.2019 Валентина

Добрый день, Илона!

Спасибо Вам большое.

С уважением,

Ответить

М.Г. Суховская, юрист

Рублевый заем наличными от физлица - валютного нерезидента: о чем нужно помнить

Временные финансовые трудности могут возникнуть у любой компании. Один из распространенных способов их преодоления - денежный заем. Предоставить его может кто угодно, в том числе и иностранный гражданин, входящий, к примеру, в состав участников фирмы. Нередко заемные средства вносятся наличными рублями непосредственно в кассу организации, поскольку при выдаче займа:

• не нужно использовать ККТ, так как это не расчеты за товары (работы, услуги)п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ ; Письмо Минфина от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104 . Достаточно лишь оформить приходник (форма № КО-1)утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88 ;
• не действует ограничение по расчету наличными деньгам ип. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У .

Однако тем, кто время от времени получает наличные займы, пусть даже и в рублях, от иностранцев и других лиц, не являющихся валютными резидентами РФ, нужно помнить о некоторых нюансах.

Напомним, что не являются валютными резидентами РФподп. «а», «б» п. 6 , подп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее - Закон № 173-ФЗ) , в частности:

• иностранцы и лица без гражданства, временно проживающие или временно пребывающие в РФ;
• россияне, постоянно проживающие в другом государстве не менее года, в том числе имеющие соответствующий вид на жительство, а также временно пребывающие в иностранном государстве год и более по рабочей или учебной визе либо по совокупности таких виз с общим сроком действия не менее 1 года.

Однако если такой россиянин не признается в своем валютном нерезидентстве, узнать об этом самим практически невозможно.

НЮАНС 1. Несмотря на то что иностранец (нерезидент), находясь на территории РФ, передает в виде займа российской же организации (резиденту) валюту РФ (то есть рубли), это считается валютной операцие йп. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ ; Постановление Президиума ВАС от 30.07.2012 № 2079/12 . А по общему правилу все расчеты при валютных операциях организации-резиденты должны производить в безналичной форме - через банковские счета в уполномоченных банка хч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ .

В ряде случаев российские компании могут рассчитываться с иностранными гражданами наличными рублями без использования банковских счетов, наприме рч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ :

• при розничной купле-продаже товаров;
• при оказании иностранцу услуг, обычно предоставляемых населению, - транспортных, гостиничных и т. п.

Также не является нарушением валютного законодательства выплата иностранному работнику российской компанией зарплаты в рубля хПостановление Президиума ВАС от 18.03.2008 № 15693/07 .

Справедливости ради скажем, что никакой ответственности за несоблюдение безналичной формы валютной операции в настоящий момент не установлен оч. 2 ст. 5 Закона № 173-ФЗ ; ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ ; Постановление Президиума ВАС от 17.02.2009 № 12089/08 . Однако претензии органов Росфиннадзора на местах полностью исключить нельзя.

НЮАНС 2. Полученная от иностранца сумма по одному договору займа в рублевом эквиваленте не должна превышать 50 000 долл. США по официальному курсу валют ЦБ на дату заключения контракта (сейчас это около 1,5 млн руб.).

В противном случае придется оформлять паспорт сделк ипп. 5.1.5 , 5.2 разд. II Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И . Не оформите - можете нарваться на штраф от того же Росфиннадзор а

Из ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по обслуживанию" исключен пункт 9, в котором было указано, как заемщику учитывать задолженность по полученному займу/кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах. Долг учитывался по курсу ЦБ РФ на дату предоставления средств, а при его отсутствии - по согласованному сторонами курсу.

Исключены из положения также пункты 21 и 22, определявшие, что начисленные проценты по таким займам/кредитам отражались в рублевой оценке по курсу ЦБР, действовавшему на дату начисления процентов, а при его отсутствии - по согласованному курсу. На отчетную дату следовало эти проценты переоценить по курсу ЦБР, который действовал на отчетную дату. Ссылки на согласованный курс, который следовало применить при пересчете на отчетную дату, в пункте 22 ПБУ 15/01 ранее не было.

Из пункта 11 ПБУ 15/01 удалено правило отнесение к затратам, связанным с получением и использованием заемных средств, суммовых разниц, относящихся к процентам.

Из нововведений следует, что задолженность по основному "телу" займа/кредита, выраженного в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащего оплате в рублях, будет с 01.01.2007 пересчитываться на отчетную дату по курсу ЦБР или иному согласованному курсу. По этим курсам будут начисляться и пересчитываться на отчетную дату проценты по данным займам/кредитам. Возникающая при пересчете разница для целей бухгалтерского учета будет являться курсовой.

Курсовую разницу по "телу" таких займов/кредитов следует учитывать в составе прочих доходов/расходов на счете , обособленно от курсовых разниц, образующихся по валютным расчетам.

А вот курсовая разница по процентам будет относиться на различные источники, поскольку она следует судьбе затрат по обслуживанию кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). Источника три.

1. Курсовые разницы по процентам могут относиться на увеличение стоимости инвестиционного актива (счет "Вложения во "). Это правило изложено в пунктах 12 и 23 ПБУ 15/01.

2. Они могут относиться на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01) в случае использования заемных средств для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов/задатков в счет их оплаты. Обычно, это счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" /субсчет "Авансы выданные". После поступления к заемщику ТМЦ (выполнения работ, оказания услуг) дальнейшее начисленные процентов и отнесение других расходов по обслуживанию займов/кредитов относятся на прочие расходы заемщика.

3. Остальные проценты и затраты по обслуживанию кредитов/займов должны учитываться как текущие расходы в том периоде, в котором они произведены (п. 12 ПБУ 15/01), и относятся на финансовый результат в числе прочих расходов (п. 15 ПБУ 15/01).

Чтоб не запутаться, запомните простое правило - куда проценты, туда и курсовые разницы по ним. Не путать с курсовыми разницами по основному телу займа!

В случае отнесения бухгалтерских курсовых разниц не на прочие доходы и расходы, возникала ранее и возникает теперь необходимость применения положений ПБУ 18/02.

На первый взгляд мало что изменилось, за исключением того, что в пункте 22 ПБУ 15/01 в старой редакции отсутствовала обязанность переоценить на отчетную дату проценты по согласованному курсу. В то же время тело займа по старым правилам на отчетную дату не переоценивали, по новым правилам обязаны переоценивать.

Однако для целей исчисления налога на прибыль с 1 января 2006 года в пункт 1 статьи 269 НК РФ появится норматив процентов для заемных средств, задолженность по которым выражена в условных денежных единицах. К процентным расходам заемщика относятся все разницы - по телу займа и процентам, и к их общей сумме применяется норматив (письмо Минфина России от 25.05.2006 № 03-03-04/1/479). Собственно эти разницы никогда не назывались суммовыми для целей расчета налога на прибыль, они не подходили под их определение, данное в подпункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Из этого следует необходимость вести отдельный аналитический учет курсовых разниц по долгам, оплачиваемым в рублях, и отдельно по оплачиваемым в валюте.

Рассмотрим пример, который отражает необходимость ведения подробного аналитического учета. Намерено будем рассматривать отчетную дату и стык квартала. Для простоты цифры будем округлять до целых рублей. При этом источники отнесения процентов (на увеличения инвестиционного актива или дебиторскую задолженность) не рассматриваем - в этом вопросе ничего не изменилось.

Пример

5 февраля 2007 года организация получила заем от контрагента на 2 месяца. Сумма займа выражена в условных денежных единицах и равна 3 000 у.е. Проценты уплачиваются при погашении в размере 10 % годовых. Займ использован 5 февраля 2007 года для оплаты товаров, которые были получены от поставщика в тот же день.
Курс 1 у. е. установлен сторонами как курс ЦБ РФ для евро на дату платежа. Сумма займа и начисленные по нему проценты были уплачены заимодавцу 5 апреля 2007 года. Предположим, что курс евро, установленный ЦБР, составлял:
- на 5 февраля - 35 руб./евро;
- на 28 февраля - 34 руб./евро;
- на 31 марта - 36 руб./евро;
- на 5 апреля - 37 руб./евро.
Организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально с авансовыми платежами, ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи займа составляла 11 %.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

917 руб. /25,5 у.е (3 000 у.е. х 10 % /365 дн. х 31 день х 36 руб.) - начислены проценты по займу за март.91-2 / "Проценты к уплате" Кредит 66-2 - 152 руб. /4,1 у.е. = (3 000 у.е. х 10% /365 дн. х 5 дней х 37 руб.) - начислены проценты по займу за 5 дней апреля по курсу на дату возврата.

По данным балансового счета 66-2 предстоит возвратить проценты за 59 дней в размере:

1 794 руб. = 48,5 у.е. х 37 руб. = 643 + 38 + 917 + 44 + 152.

С точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения долга по займам, скажем, на 31.03.2007, все замечательно. И тело, и проценты отражены по согласованному курсу на отчетную дату.

Конечно, данные записи будут делаться в бухгалтерских программах автоматически.

Налог на прибыль. Для простоты разбивку по кварталам делать не будем.

Организация получила в рублях (тело займа): 3 000 у. е. х 35 руб. = 105 000 руб. Вернула в рублях (тело займа): 3 000 у. е. х 37 руб. = 111 000 руб. Разница между полученной и возвращенной суммами "тела" представляет собой дополнительную, помимо процентов, плату за пользование займом 6 000 руб. = 111 000 руб. - 105 000 руб.

Фактическая же плата за пользование займом составила:

7 794 руб. = 3000 у. е х 10 % х 37 руб. : 365 дн. х 59 дн. + 6 000 руб.

И по правилам пункта 1 статьи 269 НК РФ 7 794 руб. нужно проверить на соблюдение норматива. Возможная для прибыли сумма процентов по ставке 12,1% годовых (11% х 1,1) равна 58,68 у. е. = (3000 у. е. х 12,1%) : 365 дн. х 59 дн., или в рублях 2 171 руб. = 58,68 у. е. х 37 руб.

Оставшуюся часть платы 5 623 руб. (7 794 - 2 171) при налогообложении прибыли не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Можно ли с целью сближения налогового и бухгалтерского учетов учитывать курсовые разницы по телу и процентам займов в у.е. по одной аналитической позиции, например, "Проценты к уплате" к счету 91 "Прочие доходы и расходы ? Наверно, в идеале, это упростило бы учет. Ведь, в налоговом учете курсовые разницы и по телу займа, и по процентам, будут рассматриваться в целом как проценты. Но, к сожалению, в бухгалтерском учете так сделать вряд ли возможно. Источник курсовых разниц по процентам может быть различный. Кроме того, в Отчете о прибылях и убытках проценты выделены отдельно, а прочие остальные расходы, в числе которых будут показываться все курсовые разницы, - отдельно. А раскрывать курсовые разницы ПБУ 15/01 велит обособленно.

Включение иностранцев в заемные отношения сегодня получило большую распространенность, ведь никаких ограничений или разрешений для этого не требуется. Связано это и с расширением внешнеэкономических отношений - в состав участников российских фирм частенько входят иностранные лица, и с немалым потоком мигрантов из других государств.

Передача денежных средств в иностранной валюте между юридическим и/или физическим лицом с обязательством возврата в полном объеме должна оформляться в виде договора займа, желательно – письменного, т.к. в сделку вступает нерезидент и она попадает под особый контроль. Валютными резидентами не считаются те граждане, которые:

• Являются иностранцами или лицами без гражданства при временном проживании или пребывании в РФ;
• Имеют российское гражданство, но при этом более года проживают постоянно в другой стране с наличием соответствующего вида на жительство либо пребывают там по рабочей или учебной визе.

При участии вышеперечисленной категории людей стоит выбрать право, которое будет регулировать заключенные между участниками договорённости. Если подобное условие не будет определено и прописано, то применяться будет законодательство той страны, где находится место жительство займодавца.

Стороны

Займ может оформляться между:

• Займодавцем-нерезидентом и российским заемщиком (чаще всего подобное финансирование на беспроцентной основе встречается тогда, когда учредитель фирмы является иностранец);
• Отечественной компанией/ гражданином РФ и лицом, не являющимся гражданином нашей страны;
• Обоими участниками, не имеющими статуса валютных резидентов РФ.

Условия

Участие иностранных лиц в займе особым образом не сказывается на содержание сделки, образец договора займа с нерезидентом обычно включает в себя сведения:

• О сторонах: правовые статусы, данные документов, которые удостоверяют их личность либо имеющиеся реквизиты;
• О размере заемных средств: указывается их сумма, валюта, а также прописывается их эквивалент в российских рублях с указанием того, на какую дату производится этот перерасчёт (например, на день перечисления денег или на день подписания соглашения);
• О вознаграждении: безвозмездность сделки требуется зафиксировать, иначе велика вероятность признания её процентной по закону того государства, где зарегистрирован займодавец;
• О сроке. В случае отсутствия данного пункта продолжительность взаимоотношений заемщика с займодавцем будет определяться требованием последнего о возврате долга.

Это – типичные условия, стороны могут обсуждать и фиксировать дополнительные требования по своему усмотрению.

Особенности договора займа с неризедентом

Включение нерезидента и иностранной валюты обуславливает такие моменты соглашения:

• Получение заемных средств от иностранца считается валютной операцией, поэтому следует соблюдать не только гражданское, но и валютное законодательство, а перечисление лучше производить через специальный счет в банке;
• Если заемная сумма в эквиваленте равна или превышает 50 тысяч $, то потребуется обязательное составление паспорта сделки, иначе возможны штрафы;
• Получая беспроцентный займ, российская организация не приобретает статус и обязательства налогового агента.

В разделе Вы можете составить и скачать договор займа с нерезидентом в валюте.

С 14 апреля вступают в силу новые требования к валютным операциям и станет больше поводов для штрафов. Изменения касаются тех, кто сам является резидентом и дает в долг нерезидентам.

Теперь всем нужно указывать в договоре срок возврата займа. А если деньги не возвращают вовремя, могут оштрафовать того, кто дал в долг (но не всех).

С 14 мая появятся новые штрафы для должностных лиц. Директор компании, которая работает с нерезидентами, может потерять до 30 тысяч рублей из-за одного нарушения. Уже сейчас штрафы для компании или ИП составляют до 100% от суммы займа. Обычных людей штрафы не касаются, но срок все равно надо указать.

Что такое репатриация?

Репатриация средств - это возврат денег из других государств в Россию. Под разными законными и незаконными предлогами деньги граждан РФ иногда выводятся за границу. А назад по каким-то причинам не возвращаются. Государство не всегда могло это проконтролировать. Например, за внешнеторговыми сделками банки следили по паспортам сделки, но были нюансы, из-за которых не получалось полноценно контролировать договоры займа с нерезидентами.

Екатерина Мирошкина

экономист

Как было раньше?

Есть закон о валютном регулировании и контроле. Если какая-то компания заключает внешнеторговый контракт, то вести расчеты она будет по правилам, которые установил закон.

Например, все валютные контракты подлежат учету - раньше для них оформляли паспорт сделки, а с 1 марта контракты от 3 млн рублей для импорта и кредитов и от 6 млн рублей для экспорта ставят на учет (сумма должна быть равна или эквивалентна в любой валюте). По валютным контрактам важно соблюдать сроки поставок и расчетов. За этим следит отдел валютного контроля банка.

Раньше контроль сроков возврата денег касался только внешнеторговых сделок, когда предметом договора является поставка товара или оказание услуг. За нарушения срока расчетов за товары и услуги могли оштрафовать.

Но сроки по договорам займа с нерезидентами банк не контролировал, а за их нарушение не штрафовали.

Новые требования по договорам займа с нерезидентами

С 14 апреля 2018 года появилось новое требование по репатриации средств, которые перечислены нерезидентам. Вот главное:

1. В договоре займа с нерезидентом обязательно должен быть указан срок возврата. Если срока нет, банк не примет договор на обслуживание и не проведет операцию.
2. Заемщик-нерезидент должен вернуть деньги в установленный срок. Теперь банки будут это проверять. Если деньги не вернутся в срок, банк об этом узнает и должен будет сообщить в ЦБ .
3. Валюта договора займа значения не имеет. Вы можете дать в долг в долларах или рублях.

Какие будут штрафы

За нарушение валютного законодательства штрафуют по ст. 15.25 КоАП. Пока в эту статью просто добавили нарушение сроков возврата денег по договору займа. Эта норма уже работает.

Если кто-то дал в долг нерезиденту, а тот не вернул деньги вовремя, заимодавцу могут начислить такие варианты штрафов:

1. 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки.
2. От ¾ до одного размера незачисленной суммы.

Штраф может быть один, а могут применить оба сразу. Штрафы выписывает не банк. Он не имеет отношения к санкциям для клиентов и в свою пользу ничего не получает. Обязанность банка - проконтролировать, как клиент выполняет требования закона, и помочь ему правильно оформить документы.

С 14 мая 2018 года появится штраф для должностных лиц компаний, которые нарушили валютное законодательство: минимум 20 тысяч рублей. До мая за нарушения правил репатриации выручки и займов их не штрафуют. Но штрафы для ИП и компаний есть уже сейчас.

Для обычных граждан штрафов за нарушение сроков возврата займа не будет ни сейчас, ни в мае. Но им тоже нужно указывать срок в договоре, иначе банк не одобрит платеж.

Когда не нужно возвращать деньги в уполномоченный банк

Список таких исключений был и раньше, но теперь он действует для договоров займа и его расширили. Например, сначала вы дали в долг нерезиденту, а потом он дал вам в долг и перевел деньги на счет в уполномоченном банке. У вас появились встречные обязательства, вы их зачли друг другу - и, хотя формально ваш заем не возвращен, нарушения нет.

Если договор займа уже действует

Требования о возврате долгов нужно соблюдать только по новым договорам займа с нерезидентами - по тем, которые будут заключены с 14 апреля.

Для уже действующих договоров новые требования не работают. Если вы полгода назад заключали договор займа, не указывали там срок и вам не возвращают долг, штрафов не будет.